湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院 呂伶俐張?jiān)品f

審計(jì)署武漢特派辦 谷峻虹

管理咨詢服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求，會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）作為管理咨詢服務(wù)的重要供給者，在過去數(shù)十年中該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展一直較慢。2010年11月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）第五次全國代表大會首次將新業(yè)務(wù)拓展工作提升為行業(yè)發(fā)展五大戰(zhàn)略之一。實(shí)施新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略，是推動行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)要求、深化行業(yè)服務(wù)社會管理創(chuàng)新的必要途徑，也是緩解行業(yè)過度競爭等問題的重要手段。而大力發(fā)展管理咨詢服務(wù)，是注冊會計(jì)師新業(yè)務(wù)拓展的重中之重。本文將從事務(wù)所開展咨詢業(yè)務(wù)的SWOT分析入手，簡要分析咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展模式及其影響因素，并著重探討事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展策略。

一、事務(wù)所開展咨詢業(yè)務(wù)的SWOT分析

（一）優(yōu)勢（Strengths）

1.政府政策優(yōu)勢。近三年來，我國政府緊鑼密鼓地出臺了一系列政策措施鼓勵事務(wù)所拓展咨詢服務(wù)。2009年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)56號文），提出要制定事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展指引；2010年，中注協(xié)印發(fā)《注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》；2011年9月，中注協(xié)印發(fā)行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)一步明確新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略的目標(biāo)、任務(wù)與措施；2011年12月，中注協(xié)正式發(fā)布 《中國注冊會計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施意見》；中注協(xié)自2012年6月執(zhí)行的《會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)辦法（修訂）》，綜合評價(jià)中的“業(yè)務(wù)收入指標(biāo)”除了反映事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入外，還補(bǔ)充反映“與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入”。這些措施為事務(wù)所多元化發(fā)展，積極拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了有力的政策支持。

2.相對成本優(yōu)勢。事務(wù)所屬于知識密集型的行業(yè)，進(jìn)入該行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員不僅具備扎實(shí)的會計(jì)知識和審計(jì)技能，也具備會計(jì)咨詢、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、投資融資咨詢等基本知識。事務(wù)所如果能在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的客戶內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等問題提供管理咨詢等增值服務(wù)，對客戶而言，所付出的成本比另請一個(gè)咨詢公司的成本要低得多，對事務(wù)所而言，也能獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，適當(dāng)分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國事務(wù)所相對于國際大所收費(fèi)較低廉，這種優(yōu)勢也可以為他們贏得一部分客戶。

（二）劣勢（Weaknesses）

1.高端咨詢?nèi)瞬湃笔?。與審計(jì)業(yè)務(wù)不同，管理咨詢業(yè)務(wù)需要復(fù)合型的人才，且對其專業(yè)的非程序性、靈活性要求更高，知識面也要求更寬。如一個(gè)大的咨詢項(xiàng)目可能需要工程、計(jì)算機(jī)、工商管理、財(cái)會、金融等多種人才，通過靈活的協(xié)調(diào)配合才能完成，因而，對事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)要求是廣泛的。但從我國事務(wù)所現(xiàn)有的人才知識結(jié)構(gòu)來看，大多以財(cái)會人員為主，知識結(jié)構(gòu)較為雷同，很多高端的咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)有較大差異，對人員的能力和素質(zhì)要求差異很大，使得目前國內(nèi)事務(wù)所從事咨詢業(yè)務(wù)的深度和廣度受到了制約。

2.品牌認(rèn)知度不高，經(jīng)驗(yàn)不足。眾所周知，企業(yè)尋找管理咨詢機(jī)構(gòu)都比較重視品牌效應(yīng)。國內(nèi)雖也有很多大型事務(wù)所，它們具有一定知名度但卻是會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域的知名度，對于管理咨詢等其他更為廣泛的領(lǐng)域，并不被潛在客戶所認(rèn)同。我國事務(wù)所恢復(fù)重建較晚，發(fā)展僅三十余年。與國際“四大”等百年老店相比，各方面經(jīng)驗(yàn)相對不足。尤其對于咨詢業(yè)務(wù)這個(gè)需要大量經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)來說，劣勢更為明顯。

3.資金實(shí)力不足，技術(shù)支持缺乏。咨詢業(yè)務(wù)對資金的需求主要體現(xiàn)在：一是引進(jìn)高級咨詢?nèi)瞬判枰Ц洞罅康膭趧恿Τ杀?，二是對咨詢技術(shù)的引進(jìn)、研究、開發(fā)都需要支付不少研發(fā)費(fèi)用，三是對現(xiàn)有人員的培訓(xùn)所需支付的費(fèi)用。因此，國內(nèi)事務(wù)所首先必須具備這些資金的支付能力，因?yàn)閱淤Y本是事務(wù)所開拓咨詢業(yè)務(wù)的必要投資。然而，我國小規(guī)模事務(wù)所占據(jù)大多數(shù)，在提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，支付稅款、員工薪酬、辦公費(fèi)用后，事務(wù)所的留存收益不高，這直接導(dǎo)致其資本擴(kuò)張能力較低。此外，我國事務(wù)所管理咨詢的知識構(gòu)建還處于起步階段，因而管理咨詢業(yè)務(wù)只能通過借鑒經(jīng)驗(yàn)和自我感悟而學(xué)得。加上有關(guān)咨詢業(yè)務(wù)的培訓(xùn)數(shù)量不多，可操作性也不夠強(qiáng)，使得事務(wù)所的技術(shù)支持缺乏。

（三）機(jī)會（Opportunities）

1.會計(jì)市場的全面開放。會計(jì)市場的全面開放，為我國事務(wù)所咨詢領(lǐng)域的開拓提供了機(jī)會。一方面，我國一些優(yōu)秀的事務(wù)所也可通過設(shè)立海外辦事處，或與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所合作等形式提供全球性服務(wù)，使得事務(wù)所咨詢服務(wù)也不限于本土；另一方面，國際事務(wù)所的進(jìn)入，也帶來了先進(jìn)的管理咨詢技能，使得本土事務(wù)所可以發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，結(jié)合自身特點(diǎn)借鑒他們的長處，從而提高職業(yè)素養(yǎng)、優(yōu)化技術(shù)結(jié)構(gòu)，更多地學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，獲得咨詢方面的專業(yè)技能。

2.市場空間的充分利用。目前，像國際“四大”等事務(wù)所巨頭，在國內(nèi)主要承接的是一些重量級企業(yè)或者是跨國公司的業(yè)務(wù)，尚沒有把中小企業(yè)、民營企業(yè)和西部地區(qū)的潛在客戶作為重點(diǎn)，本土事務(wù)所只要充分利用空間，就可為獲得新業(yè)務(wù)提供機(jī)會。

（四）威脅（Threats）

1.國際會計(jì)公司的介入。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，咨詢業(yè)務(wù)還有很大的發(fā)展空間，國內(nèi)外事務(wù)所都開始大舉進(jìn)軍國內(nèi)市場搶占先機(jī)。2010年普華永道、德勤、安永和畢馬威這四大會計(jì)師事務(wù)所收入達(dá)到950億美元，比2008年度的940億美元增長1.4%。細(xì)分國際“四大”收入結(jié)構(gòu)，其中審計(jì)業(yè)務(wù)占47%，繼續(xù)呈下降態(tài)勢，咨詢服務(wù)占比達(dá)到29%，增速達(dá)9%。由此可見，非審計(jì)業(yè)務(wù)已成為國際 “四大”的主要營業(yè)收入增長點(diǎn)，越來越?jīng)Q定著事務(wù)所的競爭力。

在如此激烈的競爭環(huán)境下，雖然國內(nèi)事務(wù)所可以開發(fā)中小企業(yè)和西部地區(qū)的客戶，但這些企業(yè)由于規(guī)模偏小、會計(jì)制度尚不健全，使得事務(wù)所業(yè)務(wù)難以在短時(shí)間內(nèi)有所突破。加之我國事務(wù)所不成熟，總體上“小、散、亂”的現(xiàn)象依然存在，使得其發(fā)展面臨巨大壓力。如何在國內(nèi)咨詢服務(wù)市場站穩(wěn)腳跟，是國內(nèi)事務(wù)所急需解決的難題。

2.咨詢服務(wù)市場魚龍混雜。少數(shù)事務(wù)所不規(guī)范和低劣的管理咨詢服務(wù)，損害了本土事務(wù)所的品牌和整個(gè)咨詢行業(yè)的形象，這給事務(wù)所開拓管理咨詢業(yè)務(wù)帶來了許多不良影響。

通過以上分析不難發(fā)現(xiàn)，我國事務(wù)所在咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展上所面臨的劣勢和威脅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于優(yōu)勢和機(jī)會。事務(wù)所可從拓展財(cái)務(wù)咨詢、管理咨詢、投融資服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、培訓(xùn)產(chǎn)品等內(nèi)容方面入手，并選擇合理有效的競爭策略加以實(shí)施，以保證在全球化和國際化的浪潮中生存和發(fā)展下去。

二、事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展模式及其影響因素

早在半個(gè)世紀(jì)之前，審計(jì)理論研究的開拓者R.K.莫茨、H.A.夏拉夫就指出：“無論是誰，主張禁止獨(dú)立的公共會計(jì)師開展管理咨詢服務(wù)，都是錯(cuò)誤的；同時(shí)，如果公共會計(jì)師都毫無節(jié)制地開展這項(xiàng)活動，也是很危險(xiǎn)的?！边@說明，事務(wù)所從事管理咨詢服務(wù)是有益的，也是有限度的。

咨詢業(yè)務(wù)是一項(xiàng)頗有潛力的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其預(yù)期報(bào)酬率是十分可觀的，它能拓展注冊會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)領(lǐng)域，提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，在一定程度上方便客戶，但也有可能影響到注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。首先，當(dāng)事務(wù)所為企業(yè)同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，由于通過收費(fèi)獲得經(jīng)濟(jì)利益，易造成注冊會計(jì)師屈從于被審計(jì)客戶，提供不真實(shí)的鑒證報(bào)告，使鑒證獨(dú)立性喪失。其次，注冊會計(jì)師在履行與管理層簽訂的咨詢服務(wù)契約時(shí)，需要站在管理者的角度，提供各種與經(jīng)營決策相關(guān)的信息及專家建議。這使得注冊會計(jì)師實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，容易造成自我評價(jià)，從而威脅鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。因而咨詢服務(wù)是一把雙刃劍。

（一）事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展模式?；谧稍儤I(yè)務(wù)對審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，為保持兩種業(yè)務(wù)平衡發(fā)展，通常有以下幾種發(fā)展模式。

1.咨詢業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)拆分發(fā)展。21世紀(jì)初期，國外事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的高度結(jié)合，給事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)造成了不利影響。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是否剝離的問題，在安然、瑞士航空和世界通信相繼破產(chǎn)之后就一直是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。2002年美國頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，禁止事務(wù)所為鑒證業(yè)務(wù)客戶提供某些管理咨詢服務(wù)。隨后，德勤的咨詢業(yè)務(wù)分拆成了博敦咨詢，畢馬威的咨詢業(yè)務(wù)分拆成了畢博咨詢，普華永道的咨詢業(yè)務(wù)分拆之后被收購。

2011年9月28日，金融時(shí)報(bào)上有報(bào)道《歐盟擬逼四大會計(jì)師事務(wù)所放棄咨詢業(yè)務(wù)》指出，歐盟委員會不滿四大會計(jì)師行德勤、普華永道、安永、畢馬威的業(yè)務(wù)模式，正計(jì)劃推出嚴(yán)格規(guī)定，迫使這些公司放棄咨詢業(yè)務(wù)，并與規(guī)模較小的會計(jì)師樓分享核數(shù)工作。如今，國際上鑒證與咨詢業(yè)務(wù)的分拆趨勢似乎已不可避免。

2.咨詢業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)結(jié)合發(fā)展。有關(guān)兩種業(yè)務(wù)結(jié)合發(fā)展的觀點(diǎn)，大多都是基于咨詢業(yè)務(wù)對審計(jì)業(yè)務(wù)良好的促進(jìn)作用。首先，有助于提高審計(jì)工作的效果和效率。開展咨詢業(yè)務(wù)，必將對客戶有著更深刻的了解，加之其咨詢業(yè)務(wù)可以形成對客戶管理策略的影響，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高了事務(wù)所審計(jì)工作的效果和效率。其次，有助于提升審計(jì)市場的競爭優(yōu)勢。由于審計(jì)費(fèi)用由客戶支付，他們大多只關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而不在乎事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力，這使得事務(wù)所在同行競爭面前顯得脆弱，也使得事務(wù)所常常面臨審計(jì)費(fèi)收入與違背職業(yè)道德之間的艱難抉擇。若事務(wù)所采取“審計(jì)+咨詢”組合為客戶服務(wù)，不僅能拓寬收入渠道，還能加強(qiáng)客戶的依賴性，避免失去客戶，使得事務(wù)所擁有更多的權(quán)力以保障審計(jì)獨(dú)立性。

3.咨詢業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)在結(jié)合中適度拆分。目前，我國咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的沖突表現(xiàn)并不明顯。我國事務(wù)所仍然以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，約占總收入的八成以上，而咨詢服務(wù)相對較弱，因而還未受到咨詢業(yè)務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性問題的過多困擾。

有學(xué)者提出，我國正處于改革的初期，不需要像美國那樣完全的分拆，只需要進(jìn)行一定程度的分拆，過渡期后再實(shí)行完全、徹底的分拆。這一觀點(diǎn)現(xiàn)為社會普遍接受。一定程度的分拆，是指允許事務(wù)所承接咨詢業(yè)務(wù)，但承接了鑒證業(yè)務(wù)就不允許同時(shí)承接這家的管理業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，或承接了某公司的咨詢業(yè)務(wù)就不能再接這家的鑒證業(yè)務(wù)。另外，一定程度的分拆要完善監(jiān)督機(jī)制，防止一些事務(wù)所“鉆空子”。本文建議采用咨詢業(yè)務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)在結(jié)合中適度拆分這種發(fā)展模式。

（二）事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展的影響因素

1.內(nèi)在因素。影響事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在因素主要體現(xiàn)在事務(wù)所自身能力建設(shè)和發(fā)展戰(zhàn)略選擇等方面。當(dāng)前管理咨詢業(yè)務(wù)在我國處于起步階段，事務(wù)所的戰(zhàn)略眼光和發(fā)展目標(biāo)決定了其咨詢業(yè)務(wù)的方向。因而，要贏得市場獲得發(fā)展機(jī)會，諸如事務(wù)所等主觀因素起著決定性的作用。

2.外在因素。外在因素主要分為政策和社會因素：第一，政策因素。無論是處于法律層面的《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，還是像《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會計(jì)制度》等規(guī)范性文件，它們都體現(xiàn)了國家層面對咨詢業(yè)務(wù)的態(tài)度。由于對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢有較為全面的掌控，政策力量的推動也為事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展指明了方向。第二，社會因素。此處所討論的社會因素主要指中注協(xié)。作為履行會計(jì)行業(yè)自律管理職能的社會團(tuán)體，中注協(xié)在咨詢業(yè)務(wù)方面承擔(dān)著行業(yè)管理規(guī)范的制定和監(jiān)督、相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)人才的組織和培訓(xùn)工作、協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展關(guān)系等職責(zé)，對事務(wù)所在該領(lǐng)域的發(fā)展有著重要影響。

三、事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展的具體策略

基于前述兩類的因素考慮，為促進(jìn)咨詢業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，本文提出以事務(wù)所差異化建設(shè)為主、政府強(qiáng)化法制建設(shè)和行業(yè)協(xié)會完善行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為保障的 “三位一體”的事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展策略體系。其關(guān)系如下圖1：

圖1

（一）事務(wù)所通過實(shí)施差異化的競爭策，突出自身優(yōu)勢。盡管國內(nèi)咨詢市場存在著巨大的發(fā)展?jié)摿?，但伴隨著入世后咨詢服務(wù)市場的逐步開放，一向不會錯(cuò)失商機(jī)的大型國際咨詢公司也開始大舉進(jìn)軍中國咨詢服務(wù)市場，這對國內(nèi)事務(wù)所拓展咨詢業(yè)務(wù)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。面對國際事務(wù)所咄咄逼人的競爭，我國事務(wù)所由于自身?xiàng)l件及歷史條件的限制，在短期內(nèi)難以與之相抗衡。面對種種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國內(nèi)事務(wù)所需要認(rèn)清形勢，實(shí)施差異化的競爭策略，制定出符合自身實(shí)際情況的咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展對策。

1.確保審計(jì)業(yè)務(wù)是前提。針對目前國內(nèi)事務(wù)所的情況來看，事務(wù)所的核心競爭力體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)上。從數(shù)量上看，鑒證業(yè)務(wù)的收入占據(jù)事務(wù)所收入的絕大部分；從性質(zhì)上看，審計(jì)業(yè)務(wù)的影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于咨詢服務(wù)，審計(jì)失敗對事務(wù)所甚至是整個(gè)社會帶來的負(fù)面影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于咨詢服務(wù)的錯(cuò)位。如果無視審計(jì)的重要性，盲目地去擴(kuò)大咨詢這一相對陌生的服務(wù)領(lǐng)域，事務(wù)所有限的精力使它既做不好審計(jì)，又做不好咨詢，結(jié)果是兩邊都想抓，兩邊都抓不到。因此，要想使事務(wù)所更好地發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)為主導(dǎo)，以加強(qiáng)對審計(jì)業(yè)務(wù)的控制力為前提，實(shí)現(xiàn)以確保審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的咨詢服務(wù)的健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)事務(wù)所自身管理是保障。在審計(jì)業(yè)務(wù)市場趨于飽和的情況下，事務(wù)所的當(dāng)務(wù)之急是將其精力首先集中在如何保住、鞏固和擴(kuò)大審計(jì)市場上，這就需要事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)制管理，提高已有服務(wù)的執(zhí)業(yè)水平、人員素質(zhì)、競爭能力、風(fēng)險(xiǎn)管理水平。事務(wù)所自身管理的加強(qiáng)還有利于其自身的多元化發(fā)展，以獲得穩(wěn)中求勝。

3.實(shí)行差異化服務(wù)是關(guān)鍵

“生態(tài)”是指生命體在一定條件下存在、發(fā)展的狀態(tài)和樣子。隨著人們對美好生存狀態(tài)的向往，“生態(tài)”一詞已被更多地賦予健康、美好、和諧的內(nèi)涵，因而“校園情感場生態(tài)”是一種基于校園情感場，具有場特質(zhì)和場作用的理想生態(tài)。這種生態(tài)尊重教育教學(xué)和孩子成長規(guī)律，自然和諧；這種生態(tài)看重孩子的自我體驗(yàn)，充分凸顯主體性和主動性；這種生態(tài)依賴場內(nèi)各因素的相互作用，以形成孩子成長所需要的積極、正面的力量，激勵孩子突破“最近發(fā)展區(qū)”。

（1）做好市場調(diào)研，了解客戶需求。國內(nèi)事務(wù)所具有熟悉國內(nèi)情況、容易與客戶溝通、收費(fèi)較國外咨詢機(jī)構(gòu)低的優(yōu)勢。事務(wù)所需要充分利用這些優(yōu)勢，進(jìn)行細(xì)致的市場調(diào)查研究，了解客戶的需求和心理，關(guān)注客戶的利益，尊重客戶的意見，并努力提高服務(wù)質(zhì)量，爭取使實(shí)際服務(wù)水平達(dá)到甚至高于客戶預(yù)期水平。

（2）實(shí)行差異化營銷服務(wù)，做好戰(zhàn)略選擇。國內(nèi)事務(wù)所要想在業(yè)務(wù)咨詢方面占有一席之地，必須能夠長期穩(wěn)定地給客戶提供區(qū)別于其他咨詢機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。事務(wù)所在實(shí)力不允許的情況下，不可能在業(yè)務(wù)咨詢方面做到面面俱到。一個(gè)事務(wù)所要想立于不敗之地，就必須形成自己獨(dú)特的服務(wù)特色。在服務(wù)的同時(shí)力求做到“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精”的特色。用戶所需要的服務(wù)有如下幾類：一是思想類，如決策思想體系、項(xiàng)目策劃思路、管理模式設(shè)計(jì)理念等；二是信息類，如市場需求信息，資金、人才、技術(shù)信息等；三是設(shè)計(jì)操作經(jīng)驗(yàn)技巧類，如營銷策劃、管理模式設(shè)計(jì)、品牌創(chuàng)建等方面所包含的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、技巧等。因此，我國事務(wù)所在咨詢服務(wù)方面要避免正面與國際“四大”的強(qiáng)勢方面相抗?fàn)帲鞔_自己的優(yōu)勢所在，進(jìn)行準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)定位，這樣才能夠長久地立于不敗之地。

（3）做好品牌建設(shè)，加強(qiáng)人才儲備。差異化戰(zhàn)略的實(shí)施并非一朝一夕，事務(wù)所只有不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，才能逐步擴(kuò)大市場。品牌建設(shè)方面，事務(wù)所可以利用網(wǎng)絡(luò)和全國化的渠道，強(qiáng)化咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)市場宣傳，且實(shí)行專業(yè)人員的區(qū)分，打造分離的審計(jì)和咨詢品牌。那么，通過一定時(shí)間的宣傳和培育期，就可以建立自己的市場影響力；人才建設(shè)方面，事務(wù)所的競爭就是人才的競爭，發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)的核心工作之一是尋找、培養(yǎng)優(yōu)秀的核心人才，建立相對獨(dú)立的專業(yè)化咨詢團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，要建立與審計(jì)不同的人才招聘、評價(jià)和激勵機(jī)制，以充分體現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。

（4）注重經(jīng)驗(yàn)積累，提煉方法結(jié)論。管理咨詢離不開數(shù)據(jù)和信息、管理方法和工具、管理思想和智慧三個(gè)層次。這些必須靠知識財(cái)富的研究和積累，難以找到一個(gè)快速復(fù)制的捷徑。所以事務(wù)所要有所投入，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和提煉方法結(jié)論。同時(shí)，通過多種方式和策略實(shí)現(xiàn)自己咨詢案例的有效積累。

圖2

（二）政府通過強(qiáng)化法制改革，規(guī)范咨詢服務(wù)市場秩序。要強(qiáng)化注冊會計(jì)師咨詢服務(wù)的制度改革，政府可通過加強(qiáng)法制建設(shè)和激勵監(jiān)督機(jī)制，以規(guī)范咨詢服務(wù)市場秩序。我國現(xiàn)行的《注冊會計(jì)師法》中，對注冊會計(jì)師咨詢業(yè)務(wù)的范圍界定為依法承辦審計(jì)服務(wù)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，這一規(guī)定有一定的局限性。若能引入全面咨詢服務(wù)的概念并擴(kuò)大咨詢服務(wù)的范圍，可為事務(wù)所提供更為具體的指導(dǎo)，同時(shí)提高咨詢服務(wù)在行業(yè)中的地位。同時(shí)，可引入民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任追究機(jī)制，如在《公司法》《證券法》及《刑法》中加入咨詢服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的行政、民事和刑事責(zé)任的相關(guān)條款。通過加大責(zé)罰力度，強(qiáng)化法制改革，有助于建立公平、公正的市場機(jī)制，規(guī)范咨詢服務(wù)市場秩序。

1.建立健全行業(yè)自律管理機(jī)構(gòu)。中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)管理的作用，不斷建立健全管理機(jī)構(gòu)、完善與咨詢業(yè)務(wù)有關(guān)的規(guī)章或制度等，使咨詢業(yè)務(wù)在規(guī)范中發(fā)展，在發(fā)展中規(guī)范。

可考慮在中注協(xié)下設(shè)置 “咨詢服務(wù)委員會”來負(fù)責(zé)組織和研究咨詢服務(wù)，制定注冊會計(jì)師咨詢服務(wù)準(zhǔn)則，以此來指導(dǎo)事務(wù)所和注冊會計(jì)師開展咨詢服務(wù)，解決在咨詢業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)的問題。例如，對如何保證咨詢業(yè)務(wù)不對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響列舉出措施；注冊會計(jì)師應(yīng)具備怎樣的知識結(jié)構(gòu)和水平，怎樣將其培訓(xùn)成有專業(yè)能力的人員；開展咨詢業(yè)務(wù)的步驟是什么；注冊會計(jì)師在提供咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)如何堅(jiān)持職業(yè)道德，維護(hù)自身獨(dú)立性；怎樣履行計(jì)劃、監(jiān)督、收集證據(jù)的職責(zé)；如何平衡咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的沖突；注冊會計(jì)師違反行業(yè)準(zhǔn)則的責(zé)任等。

中注協(xié)通過建立并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度，可以使咨詢業(yè)務(wù)的開展有法可依、有章可循，有助于為用戶提供高品質(zhì)的規(guī)范服務(wù)，使其在法制化、規(guī)范化的軌道上平穩(wěn)運(yùn)行，從而保證我國注冊會計(jì)師咨詢業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

2.重塑事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)和注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)。國內(nèi)事務(wù)所目前的專業(yè)人員構(gòu)成和會計(jì)師本身的知識結(jié)構(gòu)使得他們難以有效地實(shí)施咨詢服務(wù)，這也是影響本土事務(wù)所國際競爭力的主要因素。

國內(nèi)事務(wù)所的成員大多是會計(jì)專業(yè)的人才，相對來說缺少其他相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的知識技能。并且，我國的注冊會計(jì)師與國際大型會計(jì)公司的會計(jì)師在知識水平上都存在著顯著差距。比如，在我國取得注冊會計(jì)師資格只需通過會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理這六門專業(yè)課程及一門綜合課程。但是在發(fā)達(dá)國家，如英國特許公認(rèn)會計(jì)師則要通過3個(gè)階段共14門課程（其中最后四門任選兩門）的考試，包括會計(jì)師與企業(yè)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、公司法與商法、業(yè)績管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)與認(rèn)證服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德、公司報(bào)告、商務(wù)分析、高級財(cái)務(wù)管理、高級業(yè)績管理、高級稅務(wù)、高級審計(jì)與認(rèn)證服務(wù)等。這種知識結(jié)構(gòu)不僅使注冊會計(jì)師具備了全面的會計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識和技能，而且還掌握了企業(yè)經(jīng)營管理、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃信息流程和戰(zhàn)略決策等方面的知識和技能，能夠保證注冊會計(jì)師有足夠的能力為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)。而我國面臨的現(xiàn)實(shí)是很少有人接受過系統(tǒng)的企業(yè)管理與咨詢的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，其知識結(jié)構(gòu)難以使其擔(dān)當(dāng)起咨詢專家的角色。相比之下，我國注冊會計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)方面存在先天不足。我國可借鑒此經(jīng)驗(yàn)，在注冊會計(jì)師考試中適當(dāng)增設(shè)咨詢資格認(rèn)證科目，從源頭上保證咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

1.崔靜.2010.審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)的協(xié)同效應(yīng)及其啟示.中國注冊會計(jì)師，10。

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