薛 璐 王偉國

(石河子大學 經(jīng)濟與管理學院，新疆 石河子 832003)

會計報表為滿足報表使用者的需求，應提供優(yōu)良的決策有用信息。要保證會計信息的可靠性、相關性、可理解性、客觀性、及時性和可比性，就必須對會計報表進行改革與創(chuàng)新?；谑马棏{證的會計報表生成流程的研究正是為其提供必要的經(jīng)驗證據(jù)。

一、傳統(tǒng)會計流程中會計報表生成機理的特點與其滯后性

(一)手工會計流程下會計報表生成機理的特點與其滯后性

傳統(tǒng)手工會計工作以基本的會計恒等式和會計循環(huán)為編制基礎，遵循“憑證——賬簿——會計報表”的基本模式，脫離這個循環(huán)的正常軌道，會計核算工作就會出現(xiàn)混亂。會計報表是會計核算流程的最末環(huán)節(jié)，是根據(jù)會計賬簿記錄經(jīng)過加工整理而產生的一套完整的指標體系。它生存在盧卡·帕喬利的復式記賬理論環(huán)境影響下，離不開最原始的算盤(后發(fā)展為計算器)、紙筆等財務用具，在這種方式下會計報表生成機理主要有以下特點:

1.規(guī)范有序性。傳統(tǒng)的手工會計核算流程是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序依次進行的，并嚴格遵循“企業(yè)會計準則”、行業(yè)會計制度等相關法規(guī)，在報表生成過程的每一個環(huán)節(jié)均以準則為填制依據(jù)，填制步驟環(huán)環(huán)相扣，循序漸進，統(tǒng)一標準，規(guī)范性強。

2.復雜分散性。在會計信息的處理過程中，會計信息的確認與計量中會包含多種處理方法，例如固定資產折舊的計算，有直線法、雙倍余額遞減法等。會計報表也存在多種編制方法，如采用直接法或間接法編制現(xiàn)金流量表。工作量大，需要多名會計人員分工協(xié)作、共同完成。

3.嚴密緊扣性。手工會計操作在規(guī)范有序的同時，為避免錯誤的發(fā)生，根據(jù)復式記賬原理，要將環(huán)環(huán)檢查、平行登記、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、試算平衡等技術貫穿于整個處理過程。

雖然手工會計核算方式流傳久遠，但隨著社會進步、科學技術的發(fā)展，勢必要顯露出與當前時代相比的滯后性，現(xiàn)歸納如下:

1.數(shù)據(jù)大量重復、操作冗繁、適用范圍小。手工方式下會計報表的數(shù)據(jù)是經(jīng)過重復登記后的處理結果，這是造成操作冗繁的主要原因。而且手工操作僅適用于規(guī)模小、業(yè)務量少、憑證不多的企業(yè)，適用范圍受到局限。

2.耗費不必要的人力物力，成本高。手工會計處理主要以紙張來記錄、保存和交流信息，且紙張記錄易毀損，不易保存，會帶來高成本的工作負擔。而重復的作業(yè)會耗費大量的人力，不同環(huán)節(jié)的多人作業(yè)也是造成錯誤頻頻發(fā)生的罪魁禍首。

3.信息提供不及時、準確性差。手工方式下會計報表的信息并不是直接通過憑證取得，而是由憑證生成賬簿后的平行登記，及時性大打折扣。

(二)電算化會計流程中會計報表生成機理的特點與其滯后性

電算化會計核算的基本流程為編制記賬憑證、憑證審核、記賬、結賬和編制會計報表。在這種方式下，會計報表的生成具有一定的規(guī)律性，會計報表處理軟件通過事先定義報表格式及表內數(shù)據(jù)生成公式，每期編制會計報表時，系統(tǒng)就可根據(jù)已定義的公式自動取數(shù)計算，快速、準確、及時地生成會計報表。相對于手工會計核算流程來說，報表編制的手工工作量大大縮減，不僅可以自行選擇和定義會計報表編制模板，還可由計算機來執(zhí)行從會計憑證到會計報表全過程的信息處理，減少了人為干預，同時計算機又承擔起計提折舊、存貨計價和成本計算等繁雜的核算工作，實現(xiàn)了自動化操作。當會計期間發(fā)生變化時，會計人員只需要打開報表，輸入編制報表的日期，系統(tǒng)就會自動到相應的數(shù)據(jù)文件中取數(shù)，并生成所需的報表，從根本上解決了手工會計核算流程中重復操作的弊端。

電算化會計核算流程最大限度地提高了會計信息質量和工作效率，會計報表的生成開始邁進自動化時代。但是由于信息使用者的需求多樣性，使得對自動化處理的會計報表有了更高的要求，現(xiàn)有的電算化會計核算流程不得不體現(xiàn)相對的滯后性:

首先，核算模式有待創(chuàng)新。會計信息被儲存在浩瀚的Web文檔里，即使使用最好的搜索引擎，也得不到理想的結果，因為這些信息在存儲前沒有被分類。生成的報表格式不一，不能相互兼容，在文檔轉換過程中會耗費不必要的人力。

其次，整體自動性有待提高。會計報表的產生是自動化方式下經(jīng)過人為主觀判斷的加工匯總結果，難以還原經(jīng)濟業(yè)務的具體事項，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞的雙向性。

再次，會計報表提供的信息未能滿足當前用戶的多樣性需求。電算化會計核算流程依舊假設用戶的需求是已知的，而且是相同的，并沒有從用戶的多樣性需求角度考慮，提供適合不同用戶需求的會計信息。

二、目前XBRL財務報告體系的特點與啟示

XBRL簡稱“可擴展商業(yè)報告語言”，是以可擴展的標記語言(XML)為基礎開發(fā)的網(wǎng)絡報告專用語言。信息使用者能夠可靠地獲取與交換公開發(fā)行的會計報表信息，并利用財務信息進行分析決策。它將成為未來財務報告體系的理想目標，具備以下幾方面特點:

1.徹底顛覆傳統(tǒng)報告形式。XBRL報告系統(tǒng)將紙質報告轉換成通用的數(shù)字文件，也不再局限于報告財務信息，使非財務信息的地位提升，能最大限度地滿足信息使用者的多樣性的需求。

2.能快速精確地搜尋信息。在此格式文件下，所有數(shù)據(jù)都被賦予與之對應的標記，每一個標記都有其特定的含義，數(shù)據(jù)開始呈現(xiàn)結構性狀態(tài)，通過標記不僅可以快速精準地搜尋到所需信息，還可將有關的信息連接起來生成報表，大大提高了會計報告的公開性和透明度。

3.提高了財務信息的可比性。XBRL財務報告體系生成的會計報表格式統(tǒng)一，這樣就使不同企業(yè)以及企業(yè)不同部門的財務信息具有可比性，便于信息使用者進行橫向或縱向的報表分析等。

4.非財務信息披露的地位提升。對報表的使用者來說，有關企業(yè)的經(jīng)營能力、創(chuàng)新能力、競爭能力以及可持續(xù)發(fā)展能力等非財務信息對其分析企業(yè)的實力狀況起到至關重要的作用。XBRL財務報告體系對企業(yè)的非財務信息進行了實時披露，使信息使用者可以實時了解企業(yè)的最新相關狀況，提高其財務決策的準確性。

會計報表是財務報告的主要組成部分，通過XBRL財務報告體系的特點，可以發(fā)現(xiàn)信息技術與會計理論的有機結合為會計報表的革新開辟了新的路徑，也為事項會計理論的發(fā)展提供了必要的經(jīng)驗證據(jù)，為此，可以得到以下啟示:

1.原始會計信息在被處理前，可以先定義其類別，按類別進行存儲。即數(shù)據(jù)庫內的數(shù)據(jù)存儲有相關的存儲規(guī)則，有利于記賬憑證中對相關科目的歸類、計量、確認。

2.按類別存儲后的會計信息，包含其相關的事項，可以把事項作為明細的信息來源，就賬簿而言，是生成日記賬、明細賬的事項信息庫;就報表而言，是便于查詢資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表明細信息的事項信息庫。

3.記賬憑證僅設置一級科目，便于生成總賬，會計報表可以采納此思路，簡化信息搜尋的過程。

4.原始信息經(jīng)過存儲，無論是會計賬簿，還是會計報表，都可以鏈接相關的事項信息。就企業(yè)內部而言，會計報表的反查功能可以實現(xiàn)。

5.以通用的三大報表為根基，信息使用者可以在此基礎上根據(jù)自身喜好，定義符合自身需求的報表，有利于決策分析。

6.會計報表生成格式的統(tǒng)一，為信息使用者進行會計信息篩選、對比、組合提供便利。

三、基于事項憑證的會計報表生成機理的特點

(一)充分發(fā)揮事項憑證的作用

事項憑證作為事項會計研究領域的新生概念，在嵌入會計核算流程的過程中，需要大量的技術支持。我們將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行分類，再按類別進行歸集存儲，定義標記作為強大的技術手段，在分類匯總事項信息時，能精準、迅速地對會計信息進行處理，財務信息與非財務信息按照事項類別形成類別組合，使得財務信息被搜尋到后，有相關的非財務信息與之對應，信息不再是孤立的數(shù)據(jù)顯示，而是有豐富內容的說明項目，大大減少了人為操作的可能性。

(二)每張報表對應項目的金額及其生成過程都有合理的鏈接

和傳統(tǒng)會計核算流程一樣，會計報表都是對原始信息加工匯總的結果展示。基于事項憑證的會計報表也正是延續(xù)這樣的思路，其優(yōu)越之處就在于每一張報表都有相應的數(shù)據(jù)來源，生成流程見圖1，這也是對傳統(tǒng)會計報表生成思路的改革切入點。原始數(shù)據(jù)經(jīng)過加工傳遞，有了自身的定義內容，無論是會計賬簿還是會計報表，都有符合定義規(guī)則的原始信息鏈接，保證原始數(shù)據(jù)的加工傳遞流程疏通，維護了經(jīng)濟業(yè)務活動的系統(tǒng)完整。

圖1 基于事項憑證的會計核算流程圖

(三)盡量滿足信息使用者的多方位需求

信息技術的進步逐漸使得進步的理論思想得以實現(xiàn)，會計信息的失真使得信息使用者對信息的需求越來越高，要想避免企業(yè)的“黑箱操作”，就必須充分借助技術手段實現(xiàn)信息的雙向流動。基于事項憑證自動生成的會計報表，通過會計報表對應項目的鏈接，能盡量使信息使用者通過各種查詢來還原經(jīng)濟業(yè)務原貌，不僅可以校驗數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，還能更全面地了解相關的明細事項信息，為正確預測決策提供契機，進而滿足其多方位的信息需求。

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