張 辰

目前，我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在著很多問(wèn)題，如果不及時(shí)完善這一體系，必然會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成更大的威脅。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和證券市場(chǎng)的不斷完善，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求越來(lái)越高。而傳統(tǒng)的上市公司內(nèi)部控制信息披露模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的需要，因此迫切需要有一個(gè)全新的披露系統(tǒng)的出現(xiàn)，來(lái)完成對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的披露工作。本文將對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及影響因素進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性意見(jiàn)，以期為完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供些許幫助。

內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相伴而生的，只要存在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，內(nèi)部控制就不可或缺。上市公司內(nèi)部控制信息披露是指上市公司的管理者依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，向外部投資者或利益關(guān)系人（如不參與經(jīng)營(yíng)的股東等）披露本公司內(nèi)部控制體系的完整性、合理性以及執(zhí)行有效性，同時(shí)還包括自我評(píng)估信息和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的審核信息。它是建立在管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的，這樣就更有利于投資者全面地了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及管理狀況，為正確的做出抉擇提供了有力的參照，同時(shí)也有助于提高公司內(nèi)部控制的管理水平。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀概述

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性

從目前來(lái)看，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的披露多流于形式，用一些看上去似乎很規(guī)范、很準(zhǔn)確的詞語(yǔ)來(lái)描述本公司的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，事實(shí)上并非如此。例如，在聽(tīng)公司內(nèi)部控制信息披露報(bào)告時(shí)，我們常聽(tīng)到“本公司已經(jīng)建立了一套比較完善的制度”、“嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”等詞語(yǔ)。這些詞語(yǔ)具有抽象性和概括性，缺乏具體環(huán)節(jié)的分析，投資者很難從這樣的信息披露中真正了解到該上市公司內(nèi)部控制是怎樣的一個(gè)過(guò)程，具體制度在實(shí)行起來(lái)是否真的沒(méi)有問(wèn)題。事實(shí)上，對(duì)于公司內(nèi)部控制中真正存在的問(wèn)題是很少或者根本就不披露的，僅用“尚存在一些不足之處”搪塞而過(guò)，至于這些不足是什么、造成怎樣的影響等只字未提，其目的在于讓投資者放心，以實(shí)現(xiàn)融資的最大化。

上述現(xiàn)象在我國(guó)上市公司中并非鮮見(jiàn)，相反，這或許已經(jīng)成為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的真實(shí)寫(xiě)照。以筆者之見(jiàn)，造成這種現(xiàn)象的根本原因在于沒(méi)有形成統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，使得上市公司“各抒己見(jiàn)”，最終形成散亂、無(wú)序的現(xiàn)狀。

（二）上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露意識(shí)不強(qiáng)

上市公司內(nèi)部控制信息披露有兩種，一種是強(qiáng)制性披露，一種是自愿性披露。強(qiáng)制性披露是在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的強(qiáng)制監(jiān)管下進(jìn)行的，上市公司必須照章辦事；自愿性披露則是上市公司自愿進(jìn)行的，具有較強(qiáng)的自主選擇性。考慮到本公司的資本利益和商業(yè)秘密等，上市公司會(huì)很少披露除要求強(qiáng)制性披露之外的其他信息，甚至根本不予披露。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，很多上市公司為了避免信息披露過(guò)程中帶來(lái)不必要的麻煩，于是很難主動(dòng)地去披露本公司的內(nèi)部控制信息，甚至連這種意識(shí)也喪失了。

（三）行業(yè)之間對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在差異

近年來(lái)，隨著我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的相繼出臺(tái)，雖然上市公司內(nèi)部控制信息披露的整體水平有所提高，但行業(yè)之間對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)和披露水平仍然存在著很大的差距。實(shí)踐表明，我國(guó)各上市公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容和形式是各具特色的，多數(shù)情況下與公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)存在較大差距。由此可見(jiàn)，我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)制乃至整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境，與公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不一致，甚至相差甚遠(yuǎn)。在這種情況下，我國(guó)上市公司迫切需要有一套科學(xué)的的公司內(nèi)部控制理論作為指導(dǎo)。同時(shí)，由于行業(yè)之間對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在差距，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師（Certified Public Accountant）所出具的公司鑒證報(bào)告多種多樣，內(nèi)部控制信息質(zhì)量實(shí)難保證，公司內(nèi)部控制信息披露也失去了意義。

二、改進(jìn)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露建議

（一）加大金融監(jiān)督管理力度，建立健全金融管理體系

加大金融監(jiān)督管理力度，建立健全金融管理體系，是防止我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)現(xiàn)象的有效途徑。加快金融法律法規(guī)和相關(guān)政策條例的出臺(tái)，形成一套健全的金融監(jiān)督管理體系，全面清除造成上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的不良因素，從而促進(jìn)對(duì)上市公司的內(nèi)部的管理模式進(jìn)行一次大的提升。

“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和方式做出合理的、統(tǒng)一的規(guī)定。就目前來(lái)看，倘若將上市公司的內(nèi)部控制信息披露僅局限在與公司財(cái)務(wù)有關(guān)的方面，那么該披露除了提供數(shù)字信息外，對(duì)公司的整體評(píng)價(jià)是毫無(wú)幫助的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的內(nèi)部控制范圍早已擴(kuò)展到對(duì)整個(gè)公司的控制，并且控制目標(biāo)已經(jīng)不再是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，而是要保障公司的經(jīng)營(yíng)效益和管理的實(shí)際效果。因此，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息的披露應(yīng)全面考慮其內(nèi)部各組成要素，評(píng)價(jià)的范圍應(yīng)擴(kuò)展到整體內(nèi)部控制及其執(zhí)行狀況。

（二）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露的政策性引導(dǎo)

近年來(lái)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，雖然上市公司在對(duì)內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露方面基本上做到了照章辦事，但對(duì)自愿披露的部分仍舊缺乏主動(dòng)性。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)采取相應(yīng)的措施，鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息，使投資者能夠?qū)υ摴咀鞒鋈妗?zhǔn)確的定位。為了解除上市公司管理當(dāng)局的顧慮，有關(guān)部門(mén)要做好法律保護(hù)工作，對(duì)涉及訴訟風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)秘密的內(nèi)容加以保護(hù)，從而促進(jìn)管理當(dāng)局的積極性。同時(shí)，要制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露行為的政策性引導(dǎo)。

除上述措施外，還應(yīng)深入研究投資者的信息需求，保證上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性。為此應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手：第一，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)步需要有科學(xué)理論作為指導(dǎo)，很多上市公司自愿性信息的披露有賴(lài)于會(huì)計(jì)理論的新突破。因此要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的理論研究，使會(huì)計(jì)師發(fā)布的信息能夠滿足社會(huì)和客戶(hù)的需要；第二，要加強(qiáng)對(duì)上市公司自愿性信息披露的具體指導(dǎo)。雖然我們可以從政策導(dǎo)向鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行自愿披露，但很多公司仍不知如何具體去操作，以至于擱置不理。因此，有關(guān)部門(mén)要為公司提供范例參考，加強(qiáng)模范典型的樹(shù)立和報(bào)道，努力在全國(guó)的上市公司中形成一種自愿、積極的信息披露氛圍。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部信息控制的披露是客戶(hù)對(duì)上市公司全面認(rèn)識(shí)和正確定位的主要依據(jù)，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司監(jiān)管的主要途徑，而且已成為世界各國(guó)證券法律制度的一項(xiàng)重要原則。我們要從實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，構(gòu)建科學(xué)的信息披露體系，以期最大限度地滿足投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的多層次、多元化需求。