李勤單

審計重要性是現(xiàn)代審計理論中最杰出的成果，設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計的一個創(chuàng)新，在開展審計工作中，審計重要性對于提高審計工作效率、保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險具有重要意義。

一、審計重要性之內(nèi)涵

我國獨立審計準(zhǔn)則對審計重要性做了如下定義：“審計重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策”。正確理解重要性的定義應(yīng)該注意以下幾點：

1.重要性是針對會計報表使用者決策而言的

某項錯報或漏報是否重要不是針對審計人員而言的，而是針對會計報表使用者決策而言的，若某項錯報或漏報影響了會計報表使用者的決策，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環(huán)境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。這個特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、所處的行業(yè)、所處的會計期間等，例如，某一錯報金額對某個企業(yè)是重要的，而對另一個企業(yè)來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會因時間的變遷和客戶的差異而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。

二、審計重要性之運用

在開展審計工作中恰當(dāng)運用重要性原則，一是可以提高審計效率，二是可以保證審計質(zhì)量，三是考慮到成本效益原則，可以節(jié)約審計成本。所以，在審計計劃階段，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時要運用重要性原則，以檢查會計報表的錯報或漏報所允許的誤差范圍。在評價審計結(jié)果時，要運用重要性原則。此時，重要性原則被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報漏報，以及是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

1.從兩個層次來評價重要性

一是會計報表層次，由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師必須考慮會計報表層次的重要性。二是賬戶和交易層次，會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會計師只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。它們的關(guān)系是：∑賬戶或交易層次重要性水平=報表層次重要性水平。

2.重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征

在運用重要性原則時，要注意錯報或漏報的性質(zhì)。在許多情況下，錯報或漏報的數(shù)量不重要，但是從性質(zhì)方面考慮則是重要的。比如說：

（1）涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報。即使金額不大，但是性質(zhì)是嚴(yán)重的，反映了被審單位管理當(dāng)局或其他人員的可信度存在問題。所以會計報表可能潛在著更大的錯誤，應(yīng)當(dāng)視其為重要的。

（2）影響收益趨勢的錯報或漏報。如果金額確實不大，但如果要影響到收益變動的趨勢，那么就應(yīng)該引起重視了。某項錯報或漏報使原來虧損變?yōu)橛敲淳途哂兄匾浴?/p>

（3）不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。一般情況下，如果現(xiàn)金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，即使金額小，也應(yīng)引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯報漏報的累計，可能也會對會計報表產(chǎn)生重大影響，所以，也應(yīng)對此重視。

三、重要性水平的確定

審計重要性水平不可能確定一個具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計重要性取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。與會計上重要性類似，審計重要性是個相對的概念，應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位所在的具體環(huán)境加以判斷。

1.判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用

被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)重點關(guān)注資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位屬于勞動密集型、商品流通企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)重點關(guān)注利潤。

2.計算方法有固定比率法、變動比率法兩種

（1）固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定百分比（%），比如：如資產(chǎn)總額（期末）5000萬元×重要性水平1%=50萬元，則確認(rèn)50萬元以上（含50萬元）為應(yīng)查的重要性金額，50萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：①凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時可用10%，較大時可用5%）；②資產(chǎn)總額的0.5%-1%；③凈資產(chǎn)的1%；④營業(yè)收入的0.5%-1%。

（2）變動比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。比如：變動百分比為：①＜250萬元；4%②＜2500萬元；2%③＜7500萬元；1.5%④＜12500萬元；1%⑤＞12500萬元；0.7%，假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年營業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。

四、審計重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系

審計重要性與審計風(fēng)險之間、審計重要性與審計證據(jù)之間以及審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間均成反向變動關(guān)系。

1.重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于抽樣審計的運用，審計人員不可能將所審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計風(fēng)險始終存在，但審計人員在審計測試過程中，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，同時提高審計工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計風(fēng)險二者之間的關(guān)系。在實際工作中，重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風(fēng)險就會增加；所以審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計報表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進行初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險這一因素。

2.重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系

重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數(shù)額越大，所以相對來講，審計證據(jù)數(shù)量可以少一些。反之，審計證據(jù)數(shù)量方面應(yīng)該是越多。從質(zhì)的方面來講，則需要證明力越強，可靠性越高的審計證據(jù)。所以審計證據(jù)與審計重要性也是呈反向的關(guān)系。

因此，在審計工作中我們應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)密切相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定可接受的重要性水平，確定搜集審計證據(jù)的數(shù)量，以便合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險、提高審計效率、保證審計質(zhì)量和節(jié)約審計成本。