楊蒙佳

引言

隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經(jīng)不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求?，F(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎上發(fā)展而來的，它可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產(chǎn)負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。

現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。

一、成本會計的產(chǎn)生

成本會計是隨著商品經(jīng)濟的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡單協(xié)作和工場手工業(yè)時期，完善于資本主義大機器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡單協(xié)作的發(fā)展，引起了工場手工業(yè)的產(chǎn)生，這時各種勞動的結合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關系的完善，對生產(chǎn)管理提出了新的要求，資本家為了獲取更多的剩余價值，對生產(chǎn)過程中的消耗和支出更加注意核算，因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。

二、成本會計的發(fā)展狀況

成本會計是隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。20世紀初美國和西方國家的許多企業(yè)推行泰勒制度，不僅推動了生產(chǎn)的發(fā)展，也促進了管理和成本會計的發(fā)展，產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標準成本法，使成本會計的職能從成本計算進而擴展到成本控制和分析。第二次世界大戰(zhàn)后，科學技術高速發(fā)展，生產(chǎn)力水平迅速提高，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力高漲，市場競爭日益激烈，促使企業(yè)成本會計不僅要精打細算，還要為降低產(chǎn)品成本而獻計獻策。

三、成本會計發(fā)展的階段

第一階段：原始的成本會計。原始的成本會計，起源于英國，當時認為成本會計就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度，主要是用來計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間，英國會計學家已經(jīng)設計出定單成本計算和分步成本計算的方法，后來傳往美國及其他國家。

第二階段：近代的成本會計。近代的成本會計，主要是美國會計學家提出了標準成本會計制度，在原有的成本積聚的基礎上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下，成本會計就不僅是計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制訂成本標準，并據(jù)以進行日常的成本控制與定期的成本分析。正因為成本會計擴大了管理職能，于是應用的范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務性行業(yè)。

第三階段：現(xiàn)代成本會計。今天對于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇，例如美國會計學會與標準委員會就如此定義成本：成本是為了一定目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲。從這一定義看，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，它還可以包括：勞務成本、工程成本、開發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質量成本、環(huán)保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的，則形成對成本信息的不同需求，使成本有各種各樣的組合。同時人們對它的認識也是日趨深化的，于是，目標成本、可控成本、責任成本、相關成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn)，形成了多元化的成本概念體系。

四、傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)中存在的問題

成本會計系統(tǒng)是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體，但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)存在許多弊端。1.成本信息失去了相關性。這是因為傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)無法對經(jīng)營決策者提供充分的成本信息，即經(jīng)營者手頭的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場的經(jīng)營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經(jīng)營者，反而對成本管理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了一種不相容的感覺，從而使這些數(shù)據(jù)失去了相關性。2.傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。3.傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)難以觀察到制造環(huán)節(jié)的成本形成過程。4.從傳統(tǒng)產(chǎn)品成本中無法獲得制造緩解的信息。5.無法有效地將成本信息應用于管理。6.成本信息的質不明確。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)提供的成本數(shù)據(jù)，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經(jīng)營者不得不依賴于金額的高低來做質量好壞的評價。7.難以計算出正確的成本。8.業(yè)務活動、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及與財務會計的協(xié)調(diào)的不充分。9.經(jīng)理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。

五、成本會計發(fā)展的新趨勢

趨勢之一：時間驅動作業(yè)成本法這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業(yè)成本，而不是以調(diào)查確定的工作時間來計算基礎。其做法就是，在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業(yè)時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經(jīng)理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調(diào)查來確定分割比例。

趨勢之二：彈性邊際成本法這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，從而有利于加強責任控制。

趨勢之三：資源消耗會計這種方法的特點就是，它在非金額方面，應用基于量化的產(chǎn)出消耗、因果關系的關聯(lián)性，將成本對象所消耗的資源成本歸于結集點，為了與計劃數(shù)量或者標準數(shù)量相比，財務與非財務信息相結合，有助于負責業(yè)務活動的經(jīng)營者進行成本管理。

六、成本會計發(fā)展的對策

對策之一：效益成本法所謂的效益成本法，是從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種現(xiàn)代成本計算方法。它的內(nèi)容如下：1.分析成品生產(chǎn)過程中各種消耗對企業(yè)內(nèi)部可計量的直接經(jīng)濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本等。2.確定耗費效益系數(shù)控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。3.采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。4.確定效益成本的支出方式。5.設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出進行結轉。

對策之二：節(jié)能降耗法控制成本。節(jié)能降耗是解決企業(yè)能源效率低下的首要問題，是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的重要選擇，會計人員應從節(jié)能降耗的必要出發(fā)，對節(jié)能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統(tǒng)設計，尤其是要對節(jié)能降耗成本的核算的內(nèi)容和方法、節(jié)能降耗效益的核算內(nèi)容分方法進行深入的設計。

對策之三：使用軟件管理方法使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。

對策之四：總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法，現(xiàn)代成本會計的實施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數(shù)學化。只要是適應我國企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的要求，這必然有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應視為現(xiàn)代成本會計方法。