鄧文娟

一、謹(jǐn)慎性原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1.資產(chǎn)的初始計(jì)量方面

新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法為歷史成本、公允價(jià)值。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)金額，或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

2.資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面

新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。以存貨為例，新準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量可以更穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，即以可變現(xiàn)凈值來(lái)代替歷史成本，真實(shí)地反映存貨實(shí)際價(jià)值。

3.收入的確認(rèn)方面

新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)的銷售滿足了上述五個(gè)條件才能確認(rèn)收入。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.某些條款缺乏可操作性

目前我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在很多方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，這些規(guī)定對(duì)保證我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。隨著各個(gè)企業(yè)尤其是上市公司謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端也明顯顯現(xiàn)。

2.在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策規(guī)定不明確，在實(shí)際運(yùn)用中缺乏具體可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，在較大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和估計(jì)，因而可能有違會(huì)計(jì)信息的相關(guān)、公允。企業(yè)可以根據(jù)自身目的來(lái)隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，這樣就使資產(chǎn)和利潤(rùn)缺乏一定的真實(shí)性和客觀性。

3.濫用謹(jǐn)慎性原則來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者可能出于不同目的而濫用穩(wěn)健性原則來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn)，謹(jǐn)慎原則從表面上看，企業(yè)是很樂意采用的，但事實(shí)并非如此。

4.市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

從當(dāng)前的市場(chǎng)狀況來(lái)看，除了對(duì)上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息外，許多商品的市場(chǎng)價(jià)格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員難以把握的。

三、對(duì)合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督并強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

由于謹(jǐn)慎原則在實(shí)際操作過(guò)程中不免帶有傾向性和主觀隨意性，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎原則為借口，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，使謹(jǐn)慎原則得到合理運(yùn)用。

2.對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要適度

“適度”意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積，提取過(guò)分準(zhǔn)備，更不允許蓄意地、一貫地少計(jì)資產(chǎn)和凈收益。“適度”把握不準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，與會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的需要不相關(guān)，更嚴(yán)重的可能誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者的各項(xiàng)決策，影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。

3.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與判斷能力

由于謹(jǐn)慎原則要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較多地運(yùn)用專業(yè)判斷，本身具有較強(qiáng)的傾向性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)理論水平和業(yè)務(wù)判斷能力，對(duì)不確定性進(jìn)行精確的估算，判斷其所屬的層次，進(jìn)而做出會(huì)計(jì)處理的決策。

4.建立真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度

謹(jǐn)慎性原則能否合理運(yùn)用直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真的根本原因在企業(yè)的體制，所以只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從根本上解決問(wèn)題。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和公司制轉(zhuǎn)制過(guò)程中還存在著產(chǎn)權(quán)主體設(shè)置虛位、治理結(jié)構(gòu)混亂和契約安排不合理等問(wèn)題，其核心問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。其中關(guān)鍵在于改革運(yùn)行模式，這樣才能從根本上保證投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，才能從根本上確保企業(yè)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。