楊志勇

持續(xù)十多年的稅收收入快速增長，特別是連年的財(cái)政收入超收，為實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃提供了基礎(chǔ)。政府應(yīng)結(jié)合以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，分步實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃。

1994年以來，政府先后實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一、個(gè)人所得稅制等多次屬于減稅政策的改革，在基本未出臺大規(guī)模增稅政策的條件下，1998年以來，政府稅收收入持續(xù)增長。

由結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)向全面減稅

稅收收入增長的原因除了經(jīng)濟(jì)增長、稅收征管加強(qiáng)和物價(jià)上漲之外，還應(yīng)包括目前我國實(shí)行的以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。以間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）為主體的稅制結(jié)構(gòu)，意味著只要有經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，不管是否盈利，都會(huì)產(chǎn)生稅收收入。

2011年中國稅收收入中，僅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四種間接稅（不扣除出口退稅）占稅收總收入的比重就約為69.75%。相比于亞太地區(qū)的增值稅稅率一般為5%或10%，我國17%的增值稅基本稅率，屬較高水平。消費(fèi)稅征收范圍也較廣，稅率較高。這種以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定了商品總價(jià)所含稅收比重較高。所有這些稅收，在很大程度上會(huì)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，抬高物價(jià)。其結(jié)果是導(dǎo)致了國內(nèi)企業(yè)競爭力下降，大眾消費(fèi)流到海外。

在這種背景下，政府收入與居民收入、企業(yè)收入的增長速度就可能背道而馳。從擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展戰(zhàn)略來看，調(diào)整目前以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，才可能讓稅收收入與居民收入、企業(yè)收入在同一軌道上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)增速的統(tǒng)一。

當(dāng)前金融危機(jī)的動(dòng)蕩格局尚未得到根本改變，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍有較大不確定性。這要求中國應(yīng)繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策，并轉(zhuǎn)變財(cái)政政策的著力點(diǎn)。著力點(diǎn)應(yīng)從原先的擴(kuò)大財(cái)政支出和結(jié)構(gòu)性減稅并重，轉(zhuǎn)向?qū)嵤┤鏈p稅，才能更有針對性地幫助小微企業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，并從根本上塑造中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。

有難度也有基礎(chǔ)

調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，難度很大。世界稅制改革經(jīng)驗(yàn)表明，即使是以減稅為主旋律的稅制改革也必須保證國家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定。

我國的減稅可與國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來，部分國有經(jīng)濟(jì)收入可彌補(bǔ)因減稅所可能導(dǎo)致的可支配財(cái)力不足；減稅可與政府預(yù)算改革聯(lián)系起來，進(jìn)一步增加預(yù)算透明度，可提高財(cái)政資金效率；減稅還可與政府支出結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來，一些階段性的支出任務(wù)到期就要停止，從而為減稅爭取更大空間。

財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長是減稅的基礎(chǔ)。2011年，全國財(cái)政收入103 740.01億元，比2010年增長24.8%，財(cái)政收入繼續(xù)保持較快增長。1998年以來，除2009年上半年因受金融危機(jī)嚴(yán)重影響之外，財(cái)政收入快速增長是財(cái)政收入變化的主旋律。1995年財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重僅為10.83%。該比重自1998年起快速上升，近年來穩(wěn)定在20%左右。2011年據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，該比重約為22%。

政府掌握的資源還包括政府性基金、國有企業(yè)上繳的紅利等，這些也為進(jìn)一步實(shí)施減稅計(jì)劃提供了更為扎實(shí)的保障。

中國需要一攬子的減稅計(jì)劃

自2008年以來，中國一直實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策。結(jié)構(gòu)性減稅，通常解釋為“有減有增”的政策。這極易造成誤會(huì)，影響減稅效果。有增有減，增減不明。增減相抵，結(jié)果為增，自不宜說成是減稅；結(jié)果為減，則明示為減稅，更合時(shí)宜。基于此，中國應(yīng)摒棄“結(jié)構(gòu)性減稅”的提法，而以“減稅”取而代之。

從發(fā)揮減稅政策的合力來看，零敲碎打式持續(xù)進(jìn)行的減稅政策，很容易被忽略，而人們更容易記住的是增稅政策。這必然會(huì)嚴(yán)重影響減稅的效果。因此，中國需要實(shí)

中國應(yīng)繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策，并轉(zhuǎn)變財(cái)政政策的著力點(diǎn)，從原先的擴(kuò)大財(cái)政支出和結(jié)構(gòu)性減稅并重，轉(zhuǎn)向?qū)嵤┤鏈p稅。施一攬子減稅計(jì)劃，并分步實(shí)施。

從短期來看，首先可以實(shí)施消費(fèi)稅減稅政策。消費(fèi)稅減稅影響面較小。當(dāng)下即可降低消費(fèi)稅稅負(fù)，包括對奢侈品消費(fèi)的課稅。對奢侈品課稅要走出“重稅所帶來的高價(jià)不會(huì)影響奢侈品消費(fèi)”的認(rèn)識誤區(qū)。境外購物、網(wǎng)絡(luò)購物、海外代購等的流行就說明了這一點(diǎn)。奢侈品具有時(shí)代性，人民的消費(fèi)也會(huì)隨著收入的提高而升級換代。當(dāng)基本生活有了保障之后，人民轉(zhuǎn)向消費(fèi)或多或少的奢侈品，這不見得需要大力限制。

其次，可以擴(kuò)大“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍。2012年1月1日，中國已開始實(shí)行“營業(yè)稅改征增值稅”的試點(diǎn)工作。從試點(diǎn)行業(yè)新設(shè)11%和6%兩檔稅率來看，“營業(yè)稅改征增值稅”還有減稅效果。改征不僅減少了試點(diǎn)行業(yè)的重復(fù)征稅，而且由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也降低了購買試點(diǎn)行業(yè)服務(wù)的增值稅納稅企業(yè)的稅負(fù)。

再次，繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅。間接稅比重下降，意味著直接稅比重的上升。但是，這不必借助直接稅稅率的提高。諸多國家個(gè)人所得稅稅率比中國低，但還是成就了個(gè)人所得稅的主體稅種地位。個(gè)人收入水平的持續(xù)提高，意味著所得稅稅源將繼續(xù)擴(kuò)大。個(gè)人所得稅征管水平的提高，可以減少個(gè)人所得稅收入流失。

還應(yīng)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，制定更有針對性的減稅方案。在認(rèn)識到稅收不可能解決所有中小企業(yè)經(jīng)營問題的前提下，大幅上調(diào)增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，以更有效地對中小企業(yè)進(jìn)行減稅。相應(yīng)地，中小企業(yè)適用的所得稅稅率也可再下調(diào)。

從中長期來看，首先可以下調(diào)增值稅稅率。增值稅和營業(yè)稅必然要融合，營業(yè)稅改革的趨勢是全面轉(zhuǎn)為增值稅。增值稅稅率檔次過多，影響中性作用的發(fā)揮，需逐步解決?，F(xiàn)有的17%的基本稅率和13%的低稅率應(yīng)逐步下調(diào)。可考慮用5～10年的時(shí)間，將增值稅的基本稅率下調(diào)至10%，將低稅率下調(diào)至5%。

其次，增加專項(xiàng)扣除，降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。個(gè)人所得稅稅制必然轉(zhuǎn)向綜合所得稅制。未來個(gè)人所得稅減稅的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向增加專項(xiàng)扣除，以更好地促進(jìn)養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等民生的改善。綜合所得稅制，應(yīng)致力于打造一個(gè)中低收入者低稅負(fù)，高收入者稅負(fù)具有較強(qiáng)國際競爭力，同時(shí)有助于擴(kuò)大中等收入者規(guī)模的所得稅制。此外，還需要采取措施，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，減少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重疊征稅問題。

逐步恢復(fù)出口商品零稅率制度。從長遠(yuǎn)來看，應(yīng)逐步恢復(fù)出口商品零稅率制度。出口退稅率調(diào)整頻繁，與人民幣匯率政策、資源能源價(jià)格形成機(jī)制的市場化改革不到位、間接稅占稅收收入比重較高等因素有關(guān)。目前的出口退稅實(shí)際上屬于政策，而非一種制度。出口退稅率調(diào)整頻繁，無異于更改出口企業(yè)稅制，給企業(yè)及整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的決策帶來了諸多不確定性。全世界絕大多數(shù)國家都實(shí)行零稅率，中國沒有必要采取獨(dú)特的政策。出口商品零稅率，可以進(jìn)一步提高中國商品的國際競爭力。

楊志勇 中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員，財(cái)政研究室主任