李 杰

(邯鄲職業(yè)技術學院經(jīng)濟系，河北 邯鄲 056005)

一、我國現(xiàn)行個人所得稅的特點

(一)實行分類征收制

我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。對工資、薪金的所得采用3%～45%的7級超額累進稅率，按月計征;對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得采用5%～35%的5級超額累進稅率，按年計征;對稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得采用20%的比例稅率，按次征收。

(二)累進稅率與比例稅率并用

在通常情況下，國際上采用分類所得稅制的國家一般采用比例稅率，采用綜合所得稅制的國家一般采用累進稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得來源和性質(zhì)的不同，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。對工資、薪金的所得及個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得采用超額累進稅率;對稿酬所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得采用比例稅率。

(三)實行定額與定率扣除費用相結合的辦法

我國采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。對工資、薪金所得，每月減除費用3500元;對勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。而利息、股息、紅利所得及偶然所得，則是以每次收入額為應納稅所得額。

(四)采取源泉扣稅和自行申報制兩種征納方法

我國在個人所得稅征收管理上，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務人實行代扣代繳;對于沒有扣繳義務人的，個人在兩處以上取得工資、薪金所得的以及其他不便于扣繳稅款的，均由納稅人自行申報納稅。

二、現(xiàn)行個人所得稅制度的不足

(一)征收模式設計不合理

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，分類征收模式產(chǎn)生了很多缺陷與不足。這種征收模式主要是基于當時我國的客觀經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管手段及公民的納稅意識決定的，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的來源渠道呈現(xiàn)出多樣化，這種征收模式雖然能夠簡化個人所得稅的計算，便于納稅人的不同應稅項目分別進行源泉扣繳，防止國家稅款的流失，但是這種征收模式不便于掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力，難以體現(xiàn)稅負的公平性，分類征收制已逐漸不適應我國個人所得稅的發(fā)展。

(二)定額費用扣除，缺乏動態(tài)管理

在個人所得稅稅目中，定額費用扣除最為典型的就是工資、薪金稅目。1981年我國開始征收個人所得稅時，工資薪金的免征額為800元，當時，實際GDP為4450億元，免征額是城鎮(zhèn)職工月平均工資的20倍左右。2010年中國實際GDP約為1981年的20倍，CPI約為1981年的5倍。而我國2010年的個人所得稅工資薪金的免征額僅為2000元，即使是2011年免征額再次提高到3500元，免征額的增長與GDP的增長依然相差很大，與“十二五”規(guī)劃中的“居民收入增長不低于國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長預期”的提法相悖。此外，我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資薪金所得采用的是定額扣除的方法，沒有與物價指數(shù)、平均工資水平的上升相聯(lián)系，而當物價持續(xù)上漲時，就會使得居民的生活費用支出快速上漲，從而使人民的家庭生活水平下降，費用的扣除缺乏動態(tài)的管理。在其他的稅目，如個體工商戶對于個體工商戶個人費用的扣除也有同樣弊端。

(三)沒有考慮納稅人的家庭負擔

2011年9月1日實施的新個人所得稅將免征額由2000元提高到3500元，新稅法執(zhí)行之后，原來工薪階層有28%的人要交納個人所得稅，現(xiàn)在減少了7%，全國大約有2000多萬人，在一定程度上減輕了納稅的負擔。但是，我們知道，人首先是社會的人，每個自然人都有自己的家庭，每個人都要分擔自己家庭的消費支出，個人真實納稅能力不但體現(xiàn)于個人收入方面，也體現(xiàn)于其家庭負擔方面，因此作為一個家庭來講，家庭成員的收入，確切的說是最后的所得直接影響一個家庭的生活水平。尤其現(xiàn)階段，我國已步入老齡化社會，每個家庭不僅有小孩需要撫養(yǎng)，也有老人需要贍養(yǎng)，家庭負擔日益加重，尤其是我國社會保障體系尚不完善、城鄉(xiāng)和地區(qū)之間的差異也比較大，單一考慮以自然人為納稅人而不考慮家庭負擔已不適應我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實情況。

(四)稅率結構不合理

雖然我國在2011年重新對個人所得稅法做出了調(diào)整，對于工資薪金稅目的稅率調(diào)整為7級超額累進稅率，稅率降低了，級距也加寬了，但是與發(fā)達國家相比仍有不足。西方國家在征收模式上是從分類制向綜合制轉(zhuǎn)變的，其大多數(shù)國家是實行“檔次少、稅率低”的累進稅率模式，以美國為例，其個人所得稅的稅率級次在2000年就已經(jīng)降為5級，其最高稅率也僅為35%。而我國個人所得稅中工資薪金的稅率級次減少之后仍然比西方發(fā)達國家多，最高級次的稅率45%也比較高。而其他稅目也大多實行比例稅率。這與國際上普遍實行的統(tǒng)一的個人所得稅稅率是不同的，在一定程度上存在有失公平與效率的問題，這與我國實行分類征稅模式有一定的關系。

(五)征收監(jiān)管有待提高

我國現(xiàn)在采用的是源泉扣稅和自行申報兩種征納方法，對于源泉扣稅方法來講，能夠從源泉上控制稅款的流失，但是對于自行申報的征收方式來講，一方面由于現(xiàn)階段稅務部門缺乏納稅人真實有效的信息，無法獲得納稅人真正的所有的所得，而另一方面現(xiàn)階段納稅人的納稅意識還有待進一步提高，因此，就會導致部分稅款流失。

三、我國個人所得稅改革方向

(一)從分類征收制逐漸向綜合征收制過渡

英國是世界上最早開始征收個人所得稅的國家。1909年其個人所得稅從分類征收制開始逐步轉(zhuǎn)向綜合征收制，并一直沿用至今。而美國是歷史上第一個通過個人所得稅法的國家，其實行的也是綜合征收制，這種稅制具有靈活、及時和直接的特點。分類征收制不能從根本上發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)功能，而國際上個人所得稅發(fā)展的規(guī)律也是由分類所得稅向綜合所得稅制的演變，但由于我國長期采用分類征收制，要一次性從分類征收制徹底的轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收制，依照我國現(xiàn)在的情況并不現(xiàn)實，所以，我國現(xiàn)階段的個人所得稅改革的目標是從分類征收制逐漸向綜合征收制過渡。

在現(xiàn)階段，我國個人所得稅的改革可以考慮將11個稅目中的性質(zhì)比較接近的進行合并，比如可以將利息、股息和紅利所得、偶然所得這類沒有費用扣除的稅目進行合并，將工資薪金所得、勞務報酬所得等有費用扣除的稅目進行合并，減少現(xiàn)行分類所得項目，等待時機成熟逐漸向綜合征收制轉(zhuǎn)變。

(二)以家庭為單位進行征收

由于我國實行獨生子女政策，而且近些年經(jīng)濟發(fā)展速度較快，人們的生活水平及質(zhì)量普遍提高，人均壽命較之以前有所提高，我國已步入老齡化社會，一個家庭需要贍養(yǎng)多個老人，按照家庭為單位征收所得稅，可在社會保障力度不足的情況，加大家庭的社會保障功能，這樣才可以體現(xiàn)稅負的公平原則。具體來講，應充分考慮納稅人婚姻、年齡及家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況，確定并增加其費用的扣除數(shù)，對納稅人合理的家庭相關費用支出設置科學的附加扣除。而根據(jù)國家財政部于今年2月14日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收總收入近9萬億元，同比增長22.6%，而此前公布的數(shù)據(jù)則顯示，2011年全國財政收入更是突破了10萬億元，比上年增長24.8%，稅收連續(xù)19年以GDP兩倍以上的速度增長，這也就使得以家庭為單位增加費用的扣除成為可能。

以家庭為單位征收個人所得稅，應在申報個人所得稅時以家庭所有成員的所得為基礎進行聯(lián)合申報納稅。具體征收時可借鑒企業(yè)所得稅的征收方式，在對以家庭為單位申報的應稅所得做一定扣除之后，按照一定的稅率先進行征收，在年終時進行匯算清繳。

(三)及時調(diào)整個稅的免征額

中國社科院《經(jīng)濟藍皮書》指出，2011年，我國CPI上漲率持續(xù)高位運行，2011年前三個季度居民消費價格平均上漲5.6%，10月份，CPI從9月的6.1%下降到5.5%，物價總水平增長呈回落態(tài)勢。而2012年4月9日，國家統(tǒng)計局公布3月份，全國居民消費價格總水平同比上漲3.6%。CPI處在動態(tài)的變化中，個人及其家庭的所得直接關系到家庭的消費支出情況，消費支出的多少在一定程度上取決于CPI的變化，而CPI的變化是動態(tài)的，所以對于個人所得稅的費用的扣除也應是動態(tài)的。具體來講，個人所得稅不應規(guī)定具體的免征額，而應隨著CPI的變化進行動態(tài)的調(diào)整，在做出必要成本費用的合理扣除的基礎上，結合納稅人及其家庭的消費支出和生活成本隨CPI的變化，充分考慮納稅人婚姻、年齡及家庭中贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)和教育等不同情況確定不同的扣除數(shù)，對納稅人合理的家庭相關費用支出設置科學的附加扣除。

(四)調(diào)整優(yōu)化稅率

與西方發(fā)達國家相比，我國個人所得稅的稅率偏高。根據(jù)供給學派的拉弗曲線，從國家角度看，過高的稅率并不一定能夠增加稅收收入，相反甚至減少稅收收入，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。而從納稅人角度來看，過高的稅率則可能增加納稅人偷漏稅的可能性，使國家稅款流失。因此，根據(jù)我國目前的實際情況，應進一步調(diào)整稅率結構，根據(jù)經(jīng)濟增長的趨勢，建立與CPI的聯(lián)動機制設置稅率。對于適用超額累進稅率的稅目，應盡量減少稅率級次，降低最高適用稅率及邊際稅率，對于適用比例稅率的稅目，應盡量區(qū)分勞動所得與非勞動所得，對于非勞動所得應適用較高的稅率或?qū)嵭屑映烧魇?，以此來調(diào)節(jié)勞動所得與非勞動所得之間的稅負。

(五)建立個人數(shù)據(jù)信息庫

我國要從分類征收制向綜合征收制及向以家庭為單位進行征收個人所得稅改革，要全面了解個人及其家庭成員的所有收入及相關社會保障情況以及家庭的各項基本支出，就必須建立起一套完善的信息收集系統(tǒng)。應由國家稅務總局牽頭組織各相關部門歸集全國所有自然人的相關信息建立數(shù)據(jù)信息庫，并在稅務部門、社會保障部門、民政部門、金融機構、公安部門及各負有代扣代繳義務的單位等相關部門進行聯(lián)網(wǎng)，只要輸入公民的身份證號，就可以調(diào)閱其及其他家庭成員的收入情況，在金融機構的存款情況和交易信息，有了這些信息，分類征收制向綜合征收制及向以家庭為單位進行征收個人所得稅改革才能得以順利進行。

與此同時，還應進一步加強稅收征納的法制宣傳，增強納稅人的納稅意識。

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