□文/梁少鴻

（河北省農(nóng)村黨員干部現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育管理中心 河北·石家莊）

事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。另外，收支入賬不合理也會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。下面就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象總結(jié)如下：

（一）現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，容易發(fā)生錯(cuò)弊，從而造成國有資產(chǎn)流失。重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)、出納等相關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工；銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報(bào)銷手續(xù)和程序是否完善；是否存在庫存現(xiàn)金超限額使用、坐支現(xiàn)金、不應(yīng)借出的款項(xiàng)白條抵庫、超出結(jié)算起點(diǎn)支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題；銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶、出借賬戶等問題，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，核對(duì)銀行存款余額，核查銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)中有無收付均未入賬的款項(xiàng)。

（二）往來賬的審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)賬及記賬情況，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。主要表現(xiàn)為：

1、有的單位內(nèi)部往來款項(xiàng)多年不對(duì)賬，有的已經(jīng)根本無法對(duì)賬。

2、記賬依據(jù)不夠充分，內(nèi)部往來掛賬隨意性較大。如，有些單位使用白條、自制說明、領(lǐng)導(dǎo)批件、工程完工單或自制收據(jù)作為入賬依據(jù)；有些單位之間發(fā)生的臨時(shí)借款，出借方已憑借據(jù)記賬，借款方未記賬，雙方不同時(shí)記賬；有的為了應(yīng)付審計(jì)部門或財(cái)政部門的專項(xiàng)檢查而隨意掛賬，造成賬實(shí)不符。

3、財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，直接憑借條借款給經(jīng)辦人掛賬，經(jīng)辦人報(bào)銷費(fèi)用后未及時(shí)沖銷原來的借款，造成虛增負(fù)債。

4、人員調(diào)動(dòng)時(shí)未及時(shí)結(jié)算，長時(shí)間掛賬。

5、有的事業(yè)單位將不該報(bào)銷的費(fèi)用支出掛入往來。

6、有的事業(yè)單位將房租收入、上級(jí)單位撥入的專項(xiàng)資金、下級(jí)部門上繳的管理費(fèi)等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目，既逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理、截留挪用了專項(xiàng)資金、隱瞞了管理費(fèi)收入，又偷逃了國家稅金。另外，還在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，將不應(yīng)報(bào)銷的費(fèi)用列入，或?qū)o法收回的款項(xiàng)及個(gè)人借款長期掛賬不做賬務(wù)處理。

（三）對(duì)實(shí)物性資產(chǎn)，審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門之間的責(zé)任是否明確，各部門履行職責(zé)的情況如何。三部門之間的職責(zé)分工能否保證所有實(shí)物資產(chǎn)變動(dòng)的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映；是否將固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用、保管、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等內(nèi)容在固定資產(chǎn)卡片上詳細(xì)記錄；增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬；資產(chǎn)的減少有無報(bào)批，轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)有無合法依據(jù)，是否存在低價(jià)處理國有資產(chǎn)的問題，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷后形成賬外資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全；資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定；是否建立了固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)制度以保證賬賬相符和賬實(shí)相符；是否規(guī)范了固定資產(chǎn)抵押管理，有無確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等；固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。審計(jì)人員可根據(jù)需要對(duì)全部或部分實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易及處置定價(jià)，防范固定資產(chǎn)的流失。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于價(jià)值高、不易移動(dòng)，容易忽視對(duì)其真實(shí)情況的審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理存在較多問題。一是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化未作相應(yīng)的賬務(wù)處理；二是某些單位自行處置固定資產(chǎn)，手續(xù)不健全，程序不合法；三是有些單位以出租土地使用權(quán)的方式與其他單位合作建房，房屋建成使用多年后仍未辦理竣工決算，房租收入和固定資產(chǎn)也未入賬；四是有些單位未設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，或雖設(shè)有明細(xì)賬，但登記不規(guī)范、不及時(shí)，甚至有錯(cuò)登、漏登現(xiàn)象發(fā)生；五是有的長期未盤點(diǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬、賬實(shí)不符。這樣，就造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不實(shí)，家底不清，稅款及國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（四）收入的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

1、有些事業(yè)單位將收取的費(fèi)用直接記入往來科目，長期掛賬且未申報(bào)納稅。

2、將應(yīng)收取的費(fèi)用通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等，收支均未開票入賬，也未申報(bào)納稅。

3、有些單位之間為了逃避財(cái)政等部門的監(jiān)管，將支出票據(jù)在應(yīng)收取相關(guān)費(fèi)用的單位報(bào)銷，抵頂應(yīng)收對(duì)方單位款項(xiàng)。

4、未將收取的相關(guān)費(fèi)用納入賬內(nèi)核算，直接支付了相關(guān)費(fèi)用。

以上造成事業(yè)單位收入核算不實(shí)，影響了單位收入規(guī)模的真實(shí)性，逃避了財(cái)稅部門監(jiān)管，易形成賬外資產(chǎn)——小金庫。

（五）經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注下列內(nèi)容：檢查經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、隨意擴(kuò)大開支范圍、揮霍浪費(fèi)等問題；要審查經(jīng)費(fèi)開支是否真實(shí)，有無虛列支出，有無將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進(jìn)行支出等問題；審批權(quán)限是否合法合規(guī)，對(duì)于由國務(wù)院或上級(jí)部門審批的收費(fèi)項(xiàng)目是否認(rèn)真地執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或仍在收取已經(jīng)取消的行政事業(yè)性收費(fèi)等問題。

（六）票據(jù)的管理和使用中存在的漏洞也會(huì)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。有些單位票據(jù)領(lǐng)用和核銷未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫”；有些單位為了謀取小團(tuán)體利益，采取開“陰陽票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財(cái)政部門監(jiān)管，形成“賬外賬”。

若審計(jì)中能就上述關(guān)鍵控制點(diǎn)展開詢問、盤點(diǎn)、查驗(yàn)、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，定會(huì)提高審計(jì)工作效率并強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督力度，審計(jì)查處國有資產(chǎn)流失舞弊的效率，定能及大地防范和減少國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，從而也對(duì)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制及管理起到助推器的作用。