鄭州大學(xué) 張豐君

會(huì)計(jì)信息化及其基礎(chǔ)工作規(guī)范化分析*

鄭州大學(xué) 張豐君

會(huì)計(jì)最基本的職能是反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)工作的記錄數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)信息的一部分，是會(huì)計(jì)業(yè)從出生就具備的特征。當(dāng)前所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息化即會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與通信技術(shù)進(jìn)入會(huì)計(jì)領(lǐng)域所產(chǎn)生的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的高級(jí)形式。會(huì)計(jì)業(yè)產(chǎn)生至今，大致經(jīng)歷了3個(gè)階段：手工模式、電算化模式、信息化模式。每一模式的發(fā)展，都對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范提出了越來(lái)越高、越來(lái)越細(xì)致的要求，本文，筆者從會(huì)計(jì)核算中的憑證填制環(huán)節(jié)入手，對(duì)會(huì)計(jì)信息化及其基礎(chǔ)工作的規(guī)范化進(jìn)行了分析。

一、手工模式下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范

手工模式下，所有會(huì)計(jì)工作均由人工手動(dòng)完成，包括會(huì)計(jì)憑證填制、記賬、報(bào)表等工作。在此模式下，會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范中最具權(quán)威的是1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》）。此外，財(cái)政部于1997年7月10日又制定了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》。以上兩個(gè)文件是全國(guó)各會(huì)計(jì)單位都必須遵照?qǐng)?zhí)行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。其中，《規(guī)范》在總則、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、附則等6個(gè)部分對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了比較宏觀(guān)的規(guī)定。而會(huì)計(jì)核算部分又從一般要求、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬薄、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等4方面進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。在填制憑證這一環(huán)節(jié)，對(duì)取得原始憑證到記賬憑證保管這一過(guò)程又定制了9個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范。雖然各地區(qū)、各單位都依據(jù)財(cái)政部的規(guī)范管理辦法，制定了本地區(qū)、本單位的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，但是由于這些規(guī)范是比較宏觀(guān)的指導(dǎo)性規(guī)定，以方便各單位根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，因此在會(huì)計(jì)憑證填制上的差別還是很大的。

二、電算化模式下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范

電算化模式是指會(huì)計(jì)工作部分由計(jì)算機(jī)完成。在這一階段，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了相對(duì)的會(huì)計(jì)職能，如通過(guò)在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置輸入校驗(yàn)，減少了手工模式下的筆下誤或手下誤；通過(guò)設(shè)置一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，完成了手工模式下的內(nèi)控目的，如設(shè)置科目、項(xiàng)目對(duì)應(yīng)關(guān)系，使憑證填制具備自動(dòng)檢索功能等。

從計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的變化發(fā)展來(lái)看，該模式又分為3個(gè)階段：?jiǎn)螜C(jī)階段、局域網(wǎng)階段、廣域網(wǎng)階段。

1.單機(jī)階段。該階段最明顯的特征就是計(jì)算機(jī)模擬手工。計(jì)算機(jī)只是代替了人進(jìn)行復(fù)雜的匯總、記賬工作。在填制憑證方面，前期是計(jì)算機(jī)人員將手工填制記帳憑證錄入計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)人員基本沒(méi)有與計(jì)算機(jī)接觸。在后期，計(jì)算機(jī)這一工具才逐漸被會(huì)計(jì)人員所使用。該時(shí)期，電算化軟件只是簡(jiǎn)單的人機(jī)對(duì)話(huà)，在屏幕上顯示手工模式下的記賬憑證空白樣式，會(huì)計(jì)人員通過(guò)鍵盤(pán)對(duì)屏幕上的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行填寫(xiě)，該階段與手工模式幾乎沒(méi)有差別。但是，記賬憑證所要求錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成為要輸入的會(huì)計(jì)要素，其輸入格式已成為會(huì)計(jì)人員所必須掌握的規(guī)范。

2.局域網(wǎng)階段。局域網(wǎng)引入會(huì)計(jì)業(yè)才使得會(huì)計(jì)電算化真正名副其實(shí)，它突破了單一部門(mén)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)通達(dá)分支地域，形成范圍較大的信息網(wǎng)絡(luò)。這也是目前各行業(yè)、單位正在運(yùn)行的會(huì)計(jì)電算化模式。

局域網(wǎng)工作模式大部分是客戶(hù)機(jī)/服務(wù)器（Client/Server）模式，即C/S模式。服務(wù)器也稱(chēng)為數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器，專(zhuān)用數(shù)據(jù)服務(wù)器的采用，使得數(shù)據(jù)處理量更大、數(shù)據(jù)分類(lèi)更細(xì)；并專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息等共享數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和存取，將會(huì)計(jì)的信息采集、分發(fā)及應(yīng)用等工作分散到網(wǎng)絡(luò)其他客戶(hù)機(jī)上去做，構(gòu)成分布式的信息管理系統(tǒng)。在這一模式下，財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理部門(mén)之間的各項(xiàng)工作內(nèi)容都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系在一起，各財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員通過(guò)將會(huì)計(jì)信息要素以及工作需求要素錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，成為信息系統(tǒng)的使用者和信息提供者。在會(huì)計(jì)憑證環(huán)節(jié)，如高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)，工資、學(xué)費(fèi)、預(yù)算、核算等業(yè)務(wù)通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置，構(gòu)成完整的高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；預(yù)算自動(dòng)約束會(huì)計(jì)核算，工資、學(xué)費(fèi)從發(fā)生起，系統(tǒng)自動(dòng)采集會(huì)計(jì)要素，生成會(huì)計(jì)記賬憑證。

該模式與手工模式及單機(jī)模式的差別在于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加智能化，人們可以在系統(tǒng)內(nèi)定制更多的管理思想、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，從而包含了更多的會(huì)計(jì)基本知識(shí)和更多的會(huì)計(jì)規(guī)范；會(huì)計(jì)人員分工也更模糊化，只是在系統(tǒng)內(nèi)因權(quán)限設(shè)置不同才有了各自角色的差別。特別是會(huì)計(jì)記賬憑證的生成上，會(huì)計(jì)人員面對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要錄入其中軟件信息系統(tǒng)所需的會(huì)計(jì)要素，可以不再面對(duì)人工模式下的憑證界面，從而在更友好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)界面下，把每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所含的會(huì)計(jì)要素填入，成為信息需求者所要的經(jīng)濟(jì)信息，也可以生成人們所需要的任何形式的記賬憑證。

會(huì)計(jì)要素的規(guī)范問(wèn)題是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題解決了，系統(tǒng)就不會(huì)因操作人員的不同而出現(xiàn)信息的不同，能為信息系統(tǒng)向外部伸展提供條件，同時(shí)擴(kuò)大會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍。

3.廣域網(wǎng)階段。廣域網(wǎng)階段仍然定性于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)容，只是網(wǎng)絡(luò)界限擴(kuò)大了，僅包含與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)形成有關(guān)的各單位。在該系統(tǒng)內(nèi)，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)共享，達(dá)到了會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)形式。

在會(huì)計(jì)憑證核算方面，會(huì)計(jì)憑證信息的采集達(dá)到了要素采集要求，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)的向外延伸，使其走出了集中核算的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，走到了財(cái)務(wù)管理分支部門(mén)，甚至走到了財(cái)務(wù)管理下的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的第一線(xiàn)部門(mén)。這樣的信息系統(tǒng)就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)收集、決策信息的及時(shí)反饋。

會(huì)計(jì)核算人員不再僅限于會(huì)計(jì)人員，而是包括使用該系統(tǒng)的任何人，即只要有權(quán)限，就成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用者；只要按照會(huì)計(jì)要求將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息要素輸入系統(tǒng)，就完成了信息的采集。這時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證信息失去部分收集職責(zé)，而將其轉(zhuǎn)移到了系統(tǒng)使用者身上，會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)轉(zhuǎn)到了信息采集的審核上來(lái)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息采集具體標(biāo)準(zhǔn)的制定負(fù)有職責(zé)，即在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的制定方面，會(huì)計(jì)人員須根據(jù)系統(tǒng)人員的不斷加入而因人而異制定標(biāo)準(zhǔn)。

在廣域網(wǎng)階段，會(huì)計(jì)核算中的一些基礎(chǔ)規(guī)范將被很多的非專(zhuān)業(yè)人士所掌握，會(huì)計(jì)工作也將更加透明，會(huì)有更多的人掌握會(huì)計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基礎(chǔ)工作規(guī)范。

三、信息化模式下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

信息化模式主要指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是單一的信息系統(tǒng)，而是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)廣域網(wǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，并與其他社會(huì)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行了融合，是社會(huì)信息化的組成部分。這也是會(huì)計(jì)信息化模式與會(huì)計(jì)電算化模式的最大區(qū)別。這時(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化真正達(dá)到了信息化，成了信息社會(huì)的一部分。

信息社會(huì)是以知識(shí)和信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，雖然農(nóng)業(yè)、工業(yè)及服務(wù)業(yè)仍是社會(huì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，但它們的發(fā)展及運(yùn)轉(zhuǎn)完全依賴(lài)于信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在信息化社會(huì)，戰(zhàn)略資源就是信息。一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)單位對(duì)信息擁有和利用的規(guī)模與程度，會(huì)直接或間接地反映出該國(guó)、該地區(qū)、該行業(yè)、該單位的科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)和社會(huì)效益及生活質(zhì)量等情況。

在信息化模式下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)融為一體，沒(méi)有明顯的區(qū)別。如購(gòu)買(mǎi)辦公用品，隨著購(gòu)買(mǎi)行為的發(fā)生，會(huì)計(jì)信息會(huì)進(jìn)入社會(huì)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)購(gòu)買(mǎi)行為結(jié)果的核查、確認(rèn)，系統(tǒng)使用者就可以從系統(tǒng)中調(diào)出該筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息有以下突出特點(diǎn)：首先，各單位或行業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不是獨(dú)立的，而是基于互聯(lián)網(wǎng)的各單位與行業(yè)相互融合、相互交叉的信息系統(tǒng)；其次，信息系統(tǒng)高度集成化，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)充分共享，社會(huì)人員對(duì)信息擁有量以信息系統(tǒng)授予權(quán)限的大小而定；再次，信息產(chǎn)生過(guò)程自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化，會(huì)計(jì)信息不需專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員匯集，產(chǎn)生于各信息系統(tǒng)，而且會(huì)計(jì)信息隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生而產(chǎn)生；最后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是開(kāi)放的、多元的系統(tǒng)。

在信息化模式下，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、使用都將社會(huì)化，會(huì)計(jì)人員與非會(huì)計(jì)人員之間再?zèng)]有明顯的區(qū)分，存在的僅是社會(huì)不同的分工而已，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范將是人人都能掌握的一門(mén)知識(shí)和技能，那么這一知識(shí)和規(guī)范必定是全社會(huì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

四、會(huì)計(jì)信息化與會(huì)計(jì)規(guī)范化

會(huì)計(jì)信息化和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化是會(huì)計(jì)業(yè)不斷發(fā)展的2個(gè)方面，既互相促進(jìn)又互相制約。要想促進(jìn)2方面的和諧發(fā)展，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行。

1.規(guī)章制度規(guī)范。會(huì)計(jì)電算化是一門(mén)交叉邊緣學(xué)科，很多管理方法和相應(yīng)的規(guī)章制度都在摸索和試驗(yàn)階段，雖然并沒(méi)有完全脫離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一些基本原理和規(guī)則，但已被賦予了許多新的內(nèi)容。改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，首先要從會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，完善基本工作制度，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的制度規(guī)范。

一方面，以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》等一系列規(guī)章制度為會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)章基礎(chǔ)。另一方面，會(huì)計(jì)電算化給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)了巨大的沖擊，造成了許多新情況和新問(wèn)題，每個(gè)單位都要從自身業(yè)務(wù)中的新情況和新問(wèn)題出發(fā)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)原有的制度進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不斷完善。

2.加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)控管理規(guī)范。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，內(nèi)控管理機(jī)制比較完善，主要采取錢(qián)賬分離、印章分管、換人復(fù)核、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)等方式。同時(shí)，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也改變了人們習(xí)慣的內(nèi)控管理模式，并由人與人之間單純的手工控制擴(kuò)大到人與機(jī)之間的人機(jī)相互控制。因此，電算化模式下的內(nèi)控管理必須與傳統(tǒng)模式相結(jié)合，并對(duì)其予以不斷改進(jìn)和完善。

（1）不斷完善會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)。電算化軟也件從核算型變?yōu)楣芾硇?，大量的?nèi)控管理模式與管理方法都由系統(tǒng)軟件去完成。

（2）依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的崗位分工與責(zé)任，使其與系統(tǒng)操作人員之間形成內(nèi)部牽制。

（3）加強(qiáng)傳統(tǒng)內(nèi)控管理措施建設(shè)。雖然在傳統(tǒng)的內(nèi)控對(duì)象沒(méi)有發(fā)生變化的環(huán)節(jié)，原來(lái)的內(nèi)控機(jī)制仍然是有效的，但仍要針對(duì)信息化的特點(diǎn)進(jìn)行完善。

（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查。各項(xiàng)管理制度的落實(shí)與實(shí)施是會(huì)計(jì)工作正確順利進(jìn)行的有力保證，會(huì)計(jì)的監(jiān)督與檢查首先要保證會(huì)計(jì)電算化后的各項(xiàng)規(guī)章和管理制度的落實(shí)，其次要通過(guò)事后與事中的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、反饋問(wèn)題，溝通管理中的各個(gè)方面，不斷完善人機(jī)管理系統(tǒng)。

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)要素輸入規(guī)范。輸入環(huán)節(jié)是人機(jī)系統(tǒng)的結(jié)合點(diǎn)，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范在信息化中的充分體現(xiàn)，這一環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的高低決定了最終的工作質(zhì)量。因此，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，保證輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法性；輸入會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)據(jù)要具有規(guī)范性，并隨著電算化的發(fā)展而不斷細(xì)化；利用事中和事后復(fù)核工作規(guī)范，對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行再次審查，要求只有經(jīng)過(guò)此工序的數(shù)據(jù)才能成為會(huì)計(jì)電算化處理的數(shù)據(jù)，確保輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

4、加強(qiáng)人員培訓(xùn)和人才培養(yǎng)工作。會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)一直為各單位所重視，各單位及主管領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)都把對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育作為主要工作內(nèi)容之一。采用多種形式提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)知識(shí)，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范所要求的。會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求更高，要求從業(yè)人員不僅應(yīng)具有相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，還應(yīng)具有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)知識(shí)和電子通訊業(yè)的部分知識(shí)。

總之，在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，業(yè)務(wù)的綜合性急需綜合性的人才，這使得會(huì)計(jì)這一行業(yè)對(duì)人才的需求更加多樣化，不再僅限于會(huì)計(jì)人員，而是需要會(huì)計(jì)人才、IT人才業(yè)、經(jīng)濟(jì)管理等各類(lèi)人才，并通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)使他們?cè)诰邆渚C合性素質(zhì)的基礎(chǔ)上各有專(zhuān)攻，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息化工作各崗位、各方面的需要。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)容豐富、范圍廣泛，會(huì)計(jì)的職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行反映與監(jiān)督。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作與諸多社會(huì)工作存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，要從系統(tǒng)工程的角度進(jìn)行多方面的努力，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化及其基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作的順利展開(kāi)。

河南省教育廳計(jì)劃項(xiàng)目“數(shù)字化下的會(huì)計(jì)規(guī)范研究”（12A630086）。