格瑞克能源（國際）公司 王 超

國內新能源公司內部控制問題探討

格瑞克能源（國際）公司 王 超

在當今世界經濟一體化背景下，企業(yè)作為市場經濟的重要組成部分，在創(chuàng)造社會財富、擴大就業(yè)和促進生產力發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。建立并落實良好的風險導向型內部控制體系，是企業(yè)實現(xiàn)經營戰(zhàn)略目標、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵和重要保障。目前，新能源已被列入“十二五”國家戰(zhàn)略性產業(yè)，國家從稅收、財政補貼等方面出臺了一系列優(yōu)惠措施，鼓勵該產業(yè)的發(fā)展。但面對有利的國內政策背景、空前激烈的競爭格局、風云變幻的經濟環(huán)境，如何建立企業(yè)內部控制制度并實現(xiàn)低成本有效運作，最大程度減低風險、提升企業(yè)的核心競爭力，已經成為比以前任何時候都更為現(xiàn)實和重要的事情。

一、我國新能源企業(yè)內部控制研究現(xiàn)狀

進入21世紀，我國在內控制度建設上有了顯著的進步。財政部在2001—2006年先后頒布了《內部會計控制規(guī)范》的“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“成本費用”、“工程項目”、“固定資產”、“存貨”、“籌資”、“對外投資”、“擔?！钡纫幌盗杏糜谥笇ч_展內部控制建設的規(guī)范性文件，新的內部控制規(guī)范標準也已出臺并正式實施，但對比發(fā)達國家，我國的內控制度還存在起步較晚、沒有理論框架支撐、控制方法單一、層次比較低等問題。

新能源企業(yè)在節(jié)約社會資源、保護人類環(huán)境、擴大就業(yè)、促進生產力發(fā)展、創(chuàng)造社會財富方面發(fā)揮越來越大的作用，逐漸成為國民經濟的支柱產業(yè)，企業(yè)在發(fā)展的同時也積累了豐富的管理經驗。另外，新能源企業(yè)往往存在價值鏈周期較長、前期投入巨大、風險較大的經營特點，如何實現(xiàn)企業(yè)內控運作的低成本、抓住前所未有的發(fā)展機遇已經成為每家新能源企業(yè)的當務之急。新能源企業(yè)作為國內一個新興產業(yè)，建立一套符合中國國情和其自身經營特點并能有效執(zhí)行的內控制度尚處于探索階段。

二、造成我國新能源公司內部控制不足的主要原因

1.市場經濟不夠發(fā)達。從內部控制的發(fā)展歷史來看，內部控制發(fā)展的外部動因是市場競爭的加劇。我國市場經濟相比發(fā)達國家還存在許多不完善之處，制約著內部控制制度的發(fā)展。

2.沒有形成良好的控制環(huán)境。國內內部控制起步較晚，沒有統(tǒng)一的內部控制概念和理論框架。大部分企業(yè)內部控制體制不順或流于形式，有相當一部分企業(yè)沒有建立內控機構，已建立的部分機構多數(shù)處于被控制對象的領導之下，不能充分發(fā)揮應有的作用。

3.企業(yè)風險意識不強。與市場經濟不完善相應的即是企業(yè)風險意識不強。作為市場經濟主體的企業(yè)，計劃經濟思維的慣性影響尚存在，風險管理意識淡薄。

4.法人治理結構不完善。目前，大部分國內企業(yè)仍未建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，企業(yè)法人治理結構不完善，相應的監(jiān)督制約機制未真正形成。此外，雖然我國許多上市公司已經設立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機制。

5.缺少完善的內部控制評價機制。長期以來，對企業(yè)管理者的業(yè)績考核以利潤指標為主要依據(jù)，很少對其內部控制進行綜合考察；內部控制狀況對企業(yè)內外利害關系方幾乎沒有利益影響，造成各方對此關注不夠。

6.內部控制動力不足。表現(xiàn)在兩方面：一方面，在代理人主導的內部控制體系中，缺乏委托人的激勵約束機制，因而代理人進行內部控制的動力不足。另一方面，企業(yè)承擔著昂貴的內部控制成本，而內部控制的收益則是長期而隱性的，當邊際收益低于邊際管理成本時，造成企業(yè)的內部控制動力明顯不足。

7.內部控制法制化進程緩慢，外部監(jiān)督缺乏力度。就目前我國的內部控制相關政策中，對于披露有關內部控制信息的法規(guī)性要求，至今尚未出臺具有可操作性的強制性文件。另外，我國企業(yè)外部監(jiān)督體系包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，但由于監(jiān)督的標準不一、功能交叉，加之管理分散，各部門間缺乏溝通，監(jiān)督效果不盡如人意。

三、影響我國公司內部控制體系健康運行的因素

1.公司內部控制環(huán)境。公司內部控制環(huán)境主要包括以公司董事會為主體的決策機構、公司的組織機構、人力資源管理和企業(yè)文化。股東、董事會、經理作為公司治理層，與內部控制架構形成管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。董事會在公司內部控制中的地位最為重要，內控是否有效取決于董事會是否能夠積極、主動的參與。組織機構是內部控制骨架，是內部控制的“硬件”因素。組織機構的設立和組織中責任的分配、授權是組織機構的關鍵因素，也是內部控制得以有效實施的必要因素。作為企業(yè)生存、發(fā)展的原動力，人力資源管理是內部控制環(huán)境中最基本的元素和重要組成部分，貫穿公司管理的始末。企業(yè)文化由企業(yè)的管理者倡導，并在日后的長期實踐中得到發(fā)展和定型，是企業(yè)長期形成的道德價值觀。企業(yè)的內部控制體現(xiàn)為一系列的制度和政策，對這些制度的重視程度及是否能夠嚴格尊重，會受到企業(yè)文化的深刻影響。

2.會計系統(tǒng)和控制程序。會計系統(tǒng)和控制程序作為內控體系的執(zhí)行和實施層面，通過風險評估，編制風險控制文檔和控制管理文件、實施控制程序，利用會計工作和會計信息對企業(yè)生產經營活動進行指揮、調節(jié)、約束和促進等活動，可使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化。

3.風險控制的目標制定。在管理層識別影響目標實現(xiàn)的潛在事件之前，必須制定風險控制目標。公司風險管理可確保管理層制定目標的流程到位，并保經選擇的目標支持企業(yè)的長遠目標。

4.風險事件識別。企業(yè)必須識別出可能的潛在風險事件，并將風險與機遇加以區(qū)分，為管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略或目標提供參考依據(jù)。

5.風險評估。找出企業(yè)面臨的風險，并對風險進行分析，為企業(yè)如何管理風險提供依據(jù)。可以通過對企業(yè)的固有風險和剩余風險進行評估，評估風險的可能性和重要性。

6.風險應對。風險應對是指在公司戰(zhàn)略目標的指引下，管理層根據(jù)風險偏好和承受力來選擇風險管理方法，考慮如何應對風險，包括如何規(guī)避風險、接受風險、減少風險和分擔風險。

7.風險控制措施。應建立一定的執(zhí)行系統(tǒng)，以保證管理層所選擇的風險應對行動得到有效的執(zhí)行。

8.信息和溝通。保證相關信息以某種形式在一定時限內被識別、獲取和溝通，以便企業(yè)員工履行自己的職責。

9.監(jiān)督。通過正在執(zhí)行的管理活動、個體組織風險管理程序或者兩者的結合，對整個系統(tǒng)進行動態(tài)校正和改變，使風險管理系統(tǒng)更趨完善和合理。

四、加強我國新能源公司內部控制建設的對策

由于我國市場經濟尚不完善，企業(yè)對政府存在依賴，因此政府要充分發(fā)揮主導作用，為企業(yè)內部控制建設營造良好的外部環(huán)境。一方面要加強法制建設，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則；另一方面要嚴格執(zhí)法，整頓并規(guī)范市場經濟秩序。良好的市場競爭環(huán)境會有力地激發(fā)企業(yè)內部控制建設的動力，促進國內新能源公司的內部控制建設。另外，對于企業(yè)個體來講，還必須做到以下幾點。

1.完善法人治理結構，創(chuàng)造良好的內部控制制度環(huán)境。要從根本上解決委托人對代理人的監(jiān)督，只有強化企業(yè)法人治理結構，才能使企業(yè)從最高層至最低層都能一致貫徹內部控制，實現(xiàn)內部控制的全過程、全方位、全員控制。

2.建立可操作性強的行為準則與道德規(guī)范。內部控制制度的執(zhí)行者和企業(yè)激勵、約束的對象應是包括高層管理人員在內的全體員工。道德規(guī)范和行為準則建設成為當今世界各國公司管理中面臨的共同課題。就我國的現(xiàn)狀而言，目前需要重點解決的問題是如何針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為準則與規(guī)范，避免空洞的說教。

3.建立全面風險管理機制。基于COSO風險管理整體框架理論，運用風險評估方法論，識別和評估經營管理中的重大風險，建立完善的風險管理責任機制和系統(tǒng)的風險管理政策，對重要的經營業(yè)務和特殊的風險領域實行風險防控為先的政策，最大限度地化解企業(yè)運營中的風險。

4.要使管理制度與規(guī)范覆蓋公司全部業(yè)務流程。通過內部控制進一步梳理和規(guī)范公司主要業(yè)務流程，實現(xiàn)流程統(tǒng)一、控制集中、執(zhí)行高效。

5.建立嚴格的考核與評價制度。通過嚴格考核與評價，使管理的全過程處于受控狀態(tài)，強化運行監(jiān)督和測試改進，激勵和約束并進，并加強事前控制，重點落實關鍵環(huán)節(jié)控制措施，提升內控執(zhí)行力。