鄭州市第三人民醫(yī)院 楊蕊

鄭州新鄭機(jī)場管理有限公司 綜合管理部 宋國華

企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

鄭州市第三人民醫(yī)院 楊蕊

鄭州新鄭機(jī)場管理有限公司 綜合管理部 宋國華

對管理者而言，內(nèi)部控制是一個非常熟悉的概念。我國財政部在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[財會（2008）7號]第三條中指出“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！辈⒅赋鰞?nèi)部控制的目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。但仍有很多人把內(nèi)部控制誤認(rèn)同為會計控制，認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計部門的職責(zé)，與其他部門關(guān)系不大。正是由于這種錯誤觀念的存在，使內(nèi)部控制這一有效的財會管理方法沒有得到高度重視，也沒能發(fā)揮其巨大的管理功能。如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，政府和企事業(yè)單位管理層越來越意識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的巨大管理作用，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的深入研究，能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展提供有益幫助。

一、企業(yè)內(nèi)部控制及其構(gòu)成

1.5 大要素。企業(yè)內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息與溝通、監(jiān)督5大要素組成，只有當(dāng)這5大要素都存在且有效時，才能判斷該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。

（1）控制環(huán)境。它是構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍，包括員工的誠實和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會及監(jiān)事會的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定等。

（2）風(fēng)險評估。即企業(yè)為達(dá)到其目的而分析相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。通常，風(fēng)險來自經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工聘用、新的信息系統(tǒng)和新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、新會計方法的采用等。

（3）控制活動。即對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績評價、信息處理控制、實物控制、職務(wù)分離等。

（4）信息與溝通。它是與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計報表、在財務(wù)報告中顯示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（5）監(jiān)督。監(jiān)督是評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即是對內(nèi)部控制設(shè)置、運行及改進(jìn)活動的評價。

2.2 個層面。根據(jù)內(nèi)部控制具體實施的機(jī)制，內(nèi)部控制通常又可以分為2個層面。一是企業(yè)的管理制度，又稱為管理控制系統(tǒng)。它是建立在企業(yè)治理基礎(chǔ)上，通過檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。二是企業(yè)的會計制度，又稱為會計控制系統(tǒng)。它通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置和授權(quán)、準(zhǔn)確的會計記錄、及時的實物盤點，以及公允的報告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人的財產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控制。因為控制制度能否生效，取決于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡攸c取得適當(dāng)?shù)男畔?，而會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容

1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。一般情況下，處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由2個或2個以上部門、2名或2名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)4人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數(shù)量，檢查員驗收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、賬單及驗收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證才能報銷。

2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有2人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須有2人以上對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，其工作要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

3.明確規(guī)定要確保會計憑證和會計記錄的完整性與正確性。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)、合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)御關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等都有明確規(guī)定。

4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進(jìn)行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬、卡、物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還要負(fù)責(zé)經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況。

5.明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

（1）關(guān)于記賬憑證的填制。計算機(jī)代替手工填制記賬憑證比較便捷，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高，但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機(jī)填制輸出記賬憑證，然后由相關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)賬處理。

（2）關(guān)于電算化。電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平，但是不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度。同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。首先，要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。其次，程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣、不變形。

（3）關(guān)于電算化的內(nèi)部控制。對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查來識別操作者的權(quán)限；操作權(quán)限（密級）的分配應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一管理，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行措施

1.企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因此，要充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，并要提高財會人員的素質(zhì)，定期考評，獎優(yōu)罰劣。

2.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

3.發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計及社會審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)而造成內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

綜上，只有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的各項要求，高質(zhì)量、高效率地建立健全科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能增強(qiáng)企業(yè)的國際市場競爭力，為企業(yè)發(fā)展成世界一流企業(yè)打下良好基礎(chǔ)。