孫雪梅

(黑龍江省人力資源和社會保障信息中心)

1 人力資源會計核算的特點

(1)會計對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源，也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源，而且是可以用價值計量的資源。

(2)不斷投入性。人力資源的投資是構成人力資源資產(chǎn)的成本，是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價值的源泉，但未來收益具有不確定性，因而它具有不斷投入的特點。

(3)計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價值受多種因素的影響，還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。

(4)資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源，也是家庭、社會細胞的重要組成分子，具有相對的人格獨立性，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產(chǎn)生影響，所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。

2 人力資源成本會計的職能

人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量和核算、報告。它包括:(1)價值計量是會計的基本職能，也是人力資源成本會計的基本職能。只有對人力資源進行價值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會計主體的一項非常重要的、不可或缺的經(jīng)濟資源，真正反映人力資源為會計主體創(chuàng)造的經(jīng)濟利益。(2)人力資源成本計量方法包括原始成本法、機會成本法、報酬折現(xiàn)率法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結合使用。3)人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全過程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源保持成本、人力資源發(fā)展成本、人力資源遞延費用。4)設置相關會計賬戶進行會計核算。例如，“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)使用成本”、“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)保障成本”、“人力資產(chǎn)離職成本”等賬戶。5)設計人力資產(chǎn)會計報告。由于人力資源成本會計主要遵循傳統(tǒng)的財務會計原則，所以有關人力資源的會計信息可以并入財務會計報表中，也可單獨編制報表，例如人力資產(chǎn)負債表等。

3 人力資源成本會計的會計計量

(1)“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶，屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況，可以對學歷水平的層次以及專業(yè)技術職稱的高低估價作為人力資產(chǎn)的初價值;職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時，記入貸方;期末余額在借方，表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬，對特殊人員成本可按個人設置明細賬。

(2)“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值，按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時相應的成本費用;期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源的累計攤銷額。

(3)“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發(fā)生的人工費用。設置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目，期末結轉(zhuǎn)后應無余額。

(4)“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值，表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產(chǎn)投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價值。

(5)“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時收取的補償費用(如學習、培訓、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動時支付的有關費用，貸方記錄收到有關的補償，期末余額結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

(6)“勞動者權益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方，表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權益分成額。

4 人力資源成本會計在企業(yè)管理中的應用

4.1 員工流動

從管理的角度來說，適當?shù)娜藛T流動可促進員工之間的競爭，能夠增強企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也存在消極影響，在目前的人事管理方式和會計核算模式下，高流動率僅是反映員工對企業(yè)的低滿意度和員工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟性質(zhì)和結果，加上目前勞動力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關注。人力資源成本會計可以從兩個方面為企業(yè)管理者提供幫助:(1)人員流動的經(jīng)濟損失披露;(2)說明索取多大數(shù)額的經(jīng)濟賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

4.2 工資

目前的人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統(tǒng)會計貨幣計量基本假設的限制，人力資源的貨幣計量方法一直占主流，但在實踐中卻存在很多局限性。應將人力資源價值歷史計量模型由產(chǎn)出法改為投入法，并理順價值和工資的關系，建立起由價值決定工資的新機制。即一個人的經(jīng)濟價值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應構成人力資源價值的不同項目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。

［1］杜興強，李文.人力資源會計的理論基礎及其確認與計量［J］.會計研究，2006，(6).

［2］葛家澍. 人力資源會計相關問題探討(上)［J］. 財會通訊，2004，(4).