○吳孟珠 方 輝 麻 婷

（軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430035）

1985年邁克爾·波特提出價(jià)值鏈的概念后，其理念迅速融入到企業(yè)的管理當(dāng)中去，在提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮了重要的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已故學(xué)者閻達(dá)五教授把價(jià)值鏈管理理論、會(huì)計(jì)理論及信息技術(shù)相結(jié)合，提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念。作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的很多理論和實(shí)踐問(wèn)題都在探討之中，本文主要談?wù)劰P者對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能和基本假設(shè)的一些看法。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能

職能，指客觀事物本身所固有的功能。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)固有的功能、是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要履行會(huì)計(jì)的職能。而會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)環(huán)境存在著密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)等制約會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的職能就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)及價(jià)值鏈聯(lián)盟的價(jià)值鏈管理中具備的功能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)借助于信息技術(shù)、集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)于一體的價(jià)值鏈管理活動(dòng)的本質(zhì)決定了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的多職能。

1、實(shí)時(shí)反映職能

反映是一項(xiàng)首要和基本的會(huì)計(jì)職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企事業(yè)單位一定時(shí)期正在進(jìn)行或已發(fā)生、完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映職能的特點(diǎn)之一是實(shí)時(shí)性，它不受會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)期間的限制，而是實(shí)時(shí)地反映價(jià)值鏈聯(lián)盟上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)流入、創(chuàng)造、流出等價(jià)值活動(dòng)信息。這一實(shí)時(shí)反映職能包括簡(jiǎn)單反映和在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的反映。簡(jiǎn)單反映是指對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的加工和處理，并加以反映，以供管理者決策和實(shí)時(shí)管理控制使用。而在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的反映，則是一種經(jīng)過(guò)比較、分析和評(píng)判基礎(chǔ)上的反映，是一種更高級(jí)的反映。通過(guò)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)創(chuàng)造價(jià)值的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，評(píng)價(jià)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)以及增值的幅度，并根據(jù)識(shí)別的結(jié)果判斷價(jià)值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作業(yè)，決定哪些作業(yè)活動(dòng)宜于企業(yè)自己做，哪些作業(yè)應(yīng)該外包給其他企業(yè)來(lái)做，以實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈的縱向管理。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映職能的另一特點(diǎn)是反映的范圍擴(kuò)大。除了反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，還可以反映價(jià)值鏈的上游供應(yīng)商和下游客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從目前看，這一職能還無(wú)法實(shí)現(xiàn)，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，價(jià)值鏈聯(lián)盟各節(jié)點(diǎn)企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)終有一天可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫鏈接，則反映價(jià)值鏈上其他企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)情況的這一職能可以輕松實(shí)現(xiàn)。

2、實(shí)時(shí)多維控制職能

會(huì)計(jì)的控制職能是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制職能相比較，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的控制職能表現(xiàn)為在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。即有關(guān)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和相關(guān)信息，對(duì)價(jià)值鏈聯(lián)盟各節(jié)點(diǎn)企業(yè)及本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和實(shí)時(shí)分析，并通過(guò)指揮、協(xié)調(diào)和約束等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效益，從而達(dá)到價(jià)值增值最大化這一終極目標(biāo)。

和傳統(tǒng)的企業(yè)管理相比，價(jià)值鏈管理注重價(jià)值鏈聯(lián)盟上各企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的分解和集合，通過(guò)整合價(jià)值活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的最大化。而整合價(jià)值活動(dòng)的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)，也就是要對(duì)價(jià)值鏈聯(lián)盟各企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)及價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)的業(yè)績(jī)管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報(bào)酬等進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)超時(shí)空多維視角，借助于信息技術(shù)就可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，其觸角伸向價(jià)值鏈聯(lián)盟的每一個(gè)角落，對(duì)每個(gè)企業(yè)的任何一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)或業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制已成為可能。在信息技術(shù)條件下，價(jià)值鏈管理的對(duì)象除了企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈外，還要向外延伸，表現(xiàn)為橫縱交錯(cuò)的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制能實(shí)現(xiàn)在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。

3、預(yù)測(cè)職能

會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)職能的含義是：會(huì)計(jì)通過(guò)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)這些會(huì)計(jì)信息，找出會(huì)計(jì)各個(gè)要素及相互之間變化規(guī)律來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展變化趨勢(shì)。和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能范圍更廣，一方面要預(yù)測(cè)價(jià)值鏈上各種可能的價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值實(shí)現(xiàn)活動(dòng)，另一方面還要預(yù)測(cè)這些價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值效應(yīng)，亦即預(yù)測(cè)哪些環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)增值效應(yīng)及其可能的價(jià)值增值額；而哪些環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)零增值效應(yīng)和負(fù)價(jià)值效應(yīng)及它們對(duì)企業(yè)總價(jià)值增值的影響程度等。

4、決策職能

會(huì)計(jì)決策的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果分析與選擇能達(dá)到管理目標(biāo)的最優(yōu)方案的過(guò)程。在具體的決策過(guò)程中，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理目標(biāo)可以分解成許多子目標(biāo)，總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)于這些子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣，決策的視角由抽象的總目標(biāo)轉(zhuǎn)向具體的子目標(biāo)。對(duì)于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)而言，各個(gè)子目標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同價(jià)值鏈分別設(shè)定。例如，對(duì)縱向價(jià)值鏈上的資金活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證資金從顧客順暢地流向供應(yīng)商、對(duì)采購(gòu)活動(dòng)和銷(xiāo)售活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保產(chǎn)品從供應(yīng)商順暢地流向顧客；橫向價(jià)值鏈上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析的目標(biāo)是確保企業(yè)保持和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的成本活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)成本最低并持續(xù)降低、對(duì)價(jià)值增值活動(dòng)進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保各個(gè)價(jià)值增值單元獲得最大的價(jià)值增值，強(qiáng)化具有正價(jià)值效應(yīng)的價(jià)值活動(dòng)的價(jià)值增值能力，而消除具有零價(jià)值效應(yīng)和負(fù)價(jià)值效應(yīng)的價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值能力的負(fù)面影響等等。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)決策的目標(biāo)就是以預(yù)測(cè)結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合未來(lái)可能的影響因素，提出使這些子目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，從而保證總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)方案。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出合乎情理的判斷和假定，它在本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)環(huán)境。當(dāng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，假設(shè)就必須做出相應(yīng)的修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)和其他科學(xué)體系一樣，必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識(shí)體系。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。在信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)假設(shè)受到一定的沖擊和影響，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)相比，有一定的變化和發(fā)展。

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體。其主要作用在于：主體規(guī)定了會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

在信息技術(shù)條件下，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主體假設(shè)依然存在，只是內(nèi)容和外延都已經(jīng)擴(kuò)展。會(huì)計(jì)主體不僅僅是獨(dú)立的核算企業(yè)，而是具有多層次和多方位性。首先，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算價(jià)值鏈上某一節(jié)點(diǎn)的企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向各有關(guān)方面提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行管理。這一層次和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體含義是一致的。其次，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要反映價(jià)值鏈上其它企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。最后，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還要反映價(jià)值鏈聯(lián)盟的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這三個(gè)層次中，層次一是基礎(chǔ)，離開(kāi)了層次一，層次二和層次三是不存在的。在信息技術(shù)條件下，借助于網(wǎng)絡(luò)，價(jià)值鏈聯(lián)盟的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)完全的無(wú)縫鏈接，可以實(shí)時(shí)地了解其它企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提供的信息實(shí)施某一企業(yè)的管理活動(dòng)。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的不定期會(huì)計(jì)分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)繼續(xù)它的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不會(huì)面臨解體、清算等終止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)之上，為了滿(mǎn)足決策制定者定期制定決策而人為將持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間分成若干個(gè)期間，以便于定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)是很重要的兩個(gè)基本假設(shè)。

在信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期這兩個(gè)假設(shè)帶來(lái)很大的沖擊，其內(nèi)容也應(yīng)有所變化。對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)主體是多層次性的，所以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不能僅僅針對(duì)單一組織，而還應(yīng)包括價(jià)值鏈聯(lián)盟。將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)拓展到范圍更廣的價(jià)值鏈聯(lián)盟，價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)上的企業(yè)就能通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行縱向分析，判斷哪些環(huán)節(jié)可能會(huì)威脅自身正常的經(jīng)營(yíng)能力，從而采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)價(jià)值鏈聯(lián)盟中的一部分出現(xiàn)破產(chǎn)時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)依然成立。

由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的延伸，所以?xún)r(jià)值鏈會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)分期假設(shè)依然成立，但和傳統(tǒng)的略有不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般以“年”作為會(huì)計(jì)期間，企業(yè)在每年年末提供本年內(nèi)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)告。但隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性和實(shí)時(shí)性的要求越來(lái)越高，這種傳統(tǒng)的按年提供財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性已經(jīng)快要消失了。為決策提供實(shí)時(shí)信息是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實(shí)時(shí)提供所需信息已成為可能?？梢岳矛F(xiàn)代信息技術(shù)隨時(shí)從相關(guān)的數(shù)據(jù)中自動(dòng)收集并抽出有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表。每一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時(shí)段的損益表都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)生成，使得會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“實(shí)時(shí)信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，獲得每一時(shí)點(diǎn)或時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期具有不定期的特性。

3、價(jià)值計(jì)量假設(shè)

計(jì)量單位是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易必須采取統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)具有的量化特征，對(duì)計(jì)量工具的選擇具有嚴(yán)格的要求。傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量單位是貨幣，也即貨幣計(jì)量假設(shè)。該假設(shè)附帶包括兩個(gè)附帶假設(shè)：記賬本位幣（唯一性）；幣值穩(wěn)定不變（一致性）。該假設(shè)具有自身難以克服的缺陷，而且在信息技術(shù)條件下，受到強(qiáng)烈的沖擊。一方面，在現(xiàn)實(shí)生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的。在不同時(shí)期，貨幣購(gòu)買(mǎi)力不同；不同國(guó)家的貨幣不存在穩(wěn)定性的比值關(guān)系。因此，用幣值不穩(wěn)定的貨幣作為唯一的計(jì)量單位有失公允。另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)突破了時(shí)間和空間的限制，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)金融工具交易和不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是“網(wǎng)上銀行”的興起、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得貨幣計(jì)量不再具有唯一性。

在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架內(nèi)，計(jì)量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位，而且還包括許多非財(cái)務(wù)信息，如顧客的偏好和滿(mǎn)意度等。這樣，會(huì)計(jì)管理的視角就大為擴(kuò)展，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息就統(tǒng)一為價(jià)值信息，貨幣計(jì)量擴(kuò)展為價(jià)值計(jì)量。這一計(jì)量單位假設(shè)突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單一貨幣計(jì)量假設(shè)，是一種立體多維計(jì)量方式。在價(jià)值信息中，財(cái)務(wù)信息依然用貨幣來(lái)計(jì)量，非財(cái)務(wù)信息用規(guī)范化的非貨幣信息來(lái)計(jì)量。價(jià)值信息的選擇要依據(jù)重要性原則，只要是有利于對(duì)價(jià)值鏈的價(jià)值增值情況進(jìn)行分析與考核的價(jià)值信息，就應(yīng)該納入價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架內(nèi)。根據(jù)這些計(jì)量單位，價(jià)值鏈聯(lián)盟上各個(gè)節(jié)點(diǎn)構(gòu)筑自己的價(jià)值信息庫(kù)。各總信息庫(kù)和總信息庫(kù)之間、總信息庫(kù)和子信息庫(kù)之間、子信息庫(kù)和子信息庫(kù)之間可以自由交換價(jià)值信息。企業(yè)應(yīng)該為這些價(jià)值信息庫(kù)建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以保證價(jià)值信息交換的順暢。

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