○周頻

（湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 湖北 武漢 430068）

一、低碳經(jīng)濟(jì)條件下重新構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要性

1、績(jī)效評(píng)價(jià)的意義。所謂企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，是指評(píng)價(jià)主體運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過(guò)定量定性對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)效率、發(fā)展成長(zhǎng)等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和努力程度等各方面做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。

績(jī)效評(píng)價(jià)作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)中一項(xiàng)十分重要的管理工作。有效的企業(yè)組織必定設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)。作為聯(lián)結(jié)企業(yè)目標(biāo)、報(bào)酬計(jì)劃的中間環(huán)節(jié)，績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的催化劑，能在評(píng)判企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、激發(fā)管理者積極性、降低代理成本和道德風(fēng)險(xiǎn)，以及報(bào)酬計(jì)劃的設(shè)立方面起到關(guān)鍵作用。適當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)與考核能讓員工的個(gè)人目標(biāo)最大程度地配合公司整體目標(biāo)，從而使公司的目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

2、低碳經(jīng)濟(jì)的特征。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵就是低能耗、低污染、低排放。但發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，并非意味著未來(lái)完全不使用煤炭、石油等化石能源，而是利用創(chuàng)新的能源技術(shù)和減排技術(shù)將其進(jìn)行清潔開(kāi)發(fā)和高效利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。所謂低碳經(jīng)濟(jì)是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開(kāi)發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

3、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)重新構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系。企業(yè)作為重要的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)既是GDP的主要?jiǎng)?chuàng)造者，也是生態(tài)危機(jī)的主要責(zé)任者。從工業(yè)化的歷史進(jìn)程來(lái)看，企業(yè)是生態(tài)和環(huán)境的主要破壞者和污染源。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅要依賴于與企業(yè)發(fā)展有緊密關(guān)系的企業(yè)管理者、員工、物資資源，同時(shí)也與企業(yè)所處的外部生態(tài)環(huán)境息息相關(guān)。企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)對(duì)環(huán)境造成的外部不經(jīng)濟(jì)會(huì)在很大程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。因此，在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略要發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，應(yīng)從原有的只為追求經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅亟?jīng)濟(jì)效益的同時(shí)更加注重環(huán)境效益和社會(huì)效益。

確切地說(shuō)，要在企業(yè)發(fā)展的各方面和各環(huán)節(jié)都應(yīng)烙下低碳的痕跡，具體包括管理者的管理理念、企業(yè)文化塑造與宗旨的制定、員工的工作思想與責(zé)任、企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程設(shè)計(jì)、企業(yè)生產(chǎn)管理方式和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源的來(lái)源與使用、企業(yè)產(chǎn)品特征與銷售市場(chǎng)的定位等方面，都應(yīng)該體現(xiàn)出低碳的概念。而要確定這些方面與環(huán)節(jié)低碳實(shí)施的程度和效果，引導(dǎo)企業(yè)走低碳的道路，必需重新構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以使企業(yè)認(rèn)清自己的發(fā)展環(huán)境，清楚了解自己所處的市場(chǎng)地位，激勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)清潔高效生產(chǎn)，落實(shí)節(jié)能減排，使企業(yè)能可持續(xù)發(fā)展下去。

二、低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本理論與思路

現(xiàn)代企業(yè)管理的主要特征是以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心進(jìn)行管理。企業(yè)的一切工作和管理活動(dòng)均應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略管理的要求進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)也應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)展開(kāi)?？ㄆ仗m和諾頓教授提出的基于平衡積分卡的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面，利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與管理手段的有機(jī)整合，促進(jìn)企業(yè)短長(zhǎng)期利益、局部和整體利益的均衡，在有效改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、引導(dǎo)企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)上起到了積極作用。因此，以可持續(xù)發(fā)展為背景、企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、平衡積分卡為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，是低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)選擇。

低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅要分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還要分析企業(yè)為取得經(jīng)濟(jì)效益所耗能源對(duì)環(huán)境與社會(huì)的影響。指標(biāo)設(shè)計(jì)上除保留原有的基于EVA的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還應(yīng)納入能反映企業(yè)低碳業(yè)績(jī)、低碳能力、低碳行為以及社會(huì)效益等關(guān)聯(lián)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)組成企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方式，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。具體思路如下。

1、以戰(zhàn)略為中心。為引導(dǎo)企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)低碳可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略為中心、平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)、重要性和可操作性為原則重新構(gòu)建企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。以目前技術(shù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的低碳經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不應(yīng)納入指標(biāo)體系，力爭(zhēng)設(shè)計(jì)出管理層、員工、群眾認(rèn)可的指標(biāo)體系，并與薪酬掛鉤，以有效激勵(lì)企業(yè)各層級(jí)對(duì)節(jié)能減排的重視。

2、以EVA作為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)總指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)添加值（EVA）從股東的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，有效地將企業(yè)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及激勵(lì)機(jī)制有機(jī)地聯(lián)系在一起，使公司經(jīng)營(yíng)者以股東價(jià)值最大化作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。與銷售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相比，經(jīng)濟(jì)添加值在資源使用、環(huán)境影響與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出之間可以建立更為精確的相關(guān)關(guān)系。因此，應(yīng)以EVA作為績(jī)效評(píng)價(jià)體系總財(cái)務(wù)指標(biāo)的主要內(nèi)容，其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置可以參考《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則（修訂）》提供的各項(xiàng)指標(biāo)。

3、財(cái)務(wù)指標(biāo)與低碳指標(biāo)結(jié)合。由于企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化與財(cái)務(wù)目標(biāo)的多元性，低碳企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系不僅要分析評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)能夠反映資源使用、環(huán)境影響與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出之間的相關(guān)關(guān)系。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)在原有的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)基礎(chǔ)上，引入低碳業(yè)績(jī)與能力指標(biāo)，反映企業(yè)在環(huán)境方面的投資、費(fèi)用支出和收益情況，從總體上了解企業(yè)對(duì)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)和污染防治的態(tài)度、投入力度以及大致效果。

4、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)易收集、內(nèi)容較規(guī)范，有利于企業(yè)清晰具體地反映戰(zhàn)略管理目標(biāo)，但這些數(shù)據(jù)信息來(lái)源于過(guò)去發(fā)展而不能更好地反映未來(lái)發(fā)展能力，不具有前瞻性。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)屬于定性表達(dá)，但在指標(biāo)量化和計(jì)算上有一定的困難，只有把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)相互補(bǔ)，才能及時(shí)有效的跟蹤所控項(xiàng)目，從整體角度出發(fā)注重企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力，以期更有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)、社會(huì)價(jià)值的體現(xiàn)、生態(tài)優(yōu)勢(shì)的培育和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

5、成本與效益的均衡。企業(yè)要承擔(dān)起生態(tài)責(zé)任，當(dāng)然要付出一定的代價(jià)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，生態(tài)環(huán)境保護(hù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)是相輔相成的，總體方向是一致的。但就當(dāng)前企業(yè)技術(shù)水平不高，專利技術(shù)不多，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的狀態(tài)下，企業(yè)更多的代價(jià)未必帶來(lái)同等比例的經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度與環(huán)境保護(hù)的力度還是有很大矛盾的，若一味地強(qiáng)調(diào)低碳指標(biāo)，可能使企業(yè)付出的低碳成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其獲得的收益，使企業(yè)無(wú)法承擔(dān)，以致產(chǎn)生“低碳不經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)象。因此在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注重成本與效益的均衡性，要能通過(guò)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)來(lái)落實(shí)企業(yè)低碳發(fā)展思路。我們追求的是在不降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)力求環(huán)境保護(hù)，或者說(shuō)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度保持下形成低碳發(fā)展速度超于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏局面。

三、低碳經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

引入低碳要素后基于平衡計(jì)分卡的各個(gè)業(yè)績(jī)層面上應(yīng)添加的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要應(yīng)該有以下一些指標(biāo)。

1、財(cái)務(wù)層面。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)是衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值的指標(biāo)，是所有其他評(píng)價(jià)指標(biāo)的目標(biāo)，其最終結(jié)果是實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。本文認(rèn)為除應(yīng)在企業(yè)盈利能力、周轉(zhuǎn)能力、償債能力、發(fā)展能力評(píng)價(jià)指標(biāo)中分別引入碳排放和低碳業(yè)績(jī)的相關(guān)內(nèi)容外，還應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一項(xiàng)企業(yè)低碳能力評(píng)價(jià)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)企業(yè)適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力。

在企業(yè)盈利能力的評(píng)價(jià)方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品銷售比重、低碳資產(chǎn)報(bào)酬率、低碳成本費(fèi)用比率等指標(biāo)。

在資金周轉(zhuǎn)能力評(píng)價(jià)方面，應(yīng)添加低碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、低碳資產(chǎn)比率等指標(biāo)。其中低碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)表示在一定時(shí)期內(nèi)低碳資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，指標(biāo)越大，說(shuō)明企業(yè)低碳資產(chǎn)的使用越高效。需要注意的是，該指標(biāo)大有可能是因?yàn)榈吞假Y產(chǎn)絕對(duì)數(shù)很小。特別是在低碳經(jīng)濟(jì)初期，隨著政府財(cái)政金融政策、企業(yè)環(huán)保責(zé)任意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部管理需要的變化，企業(yè)的低碳投入會(huì)有一個(gè)逐步添加的過(guò)程，因此解讀該項(xiàng)指標(biāo)還需配合企業(yè)低碳投入的絕對(duì)數(shù)進(jìn)行。

在償債能力的評(píng)價(jià)方面，應(yīng)添加低碳資產(chǎn)負(fù)債率、低碳流動(dòng)負(fù)債比率、低碳非流動(dòng)負(fù)債比率等指標(biāo)。

在企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率、低碳技術(shù)投資比率、3年低碳資產(chǎn)年均增長(zhǎng)率等評(píng)價(jià)指標(biāo)。

在企業(yè)低碳能力的評(píng)價(jià)方面，主要指標(biāo)設(shè)計(jì)為：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)增加值能耗、單位經(jīng)濟(jì)增加值碳排放、單位經(jīng)濟(jì)增加值低碳設(shè)備支出等指標(biāo)。單位經(jīng)濟(jì)增加值能耗=能耗總量/經(jīng)濟(jì)增加值，該指標(biāo)主要反映單位能源生產(chǎn)率，在經(jīng)濟(jì)增加值不變的情況下，該數(shù)值越小，說(shuō)明企業(yè)的能源使用效率越高；單位經(jīng)濟(jì)增加值碳排放=碳排放總量/經(jīng)濟(jì)增加值，該指標(biāo)可以直接反映和評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境效益，數(shù)值越小，說(shuō)明碳減排效果越好；單位經(jīng)濟(jì)增加值低碳經(jīng)濟(jì)設(shè)備支出=購(gòu)置用于碳減排的設(shè)備支出/經(jīng)濟(jì)增加值，此指標(biāo)主要反映購(gòu)置設(shè)備占經(jīng)濟(jì)增加值的比例，在經(jīng)濟(jì)增加值不變的情況下，該數(shù)值越大，表明企業(yè)用于降低碳排放的支出越大，從長(zhǎng)期采看，越有利于企業(yè)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2、顧客層面。顧客評(píng)價(jià)指標(biāo)是衡量企業(yè)對(duì)顧客貢獻(xiàn)的指標(biāo)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不僅應(yīng)關(guān)注顧客的滿意度，也應(yīng)關(guān)注政府和社會(huì)滿意度。因此，可將顧客評(píng)價(jià)指標(biāo)分為社會(huì)滿意度指標(biāo)和客戶滿意度指標(biāo)。

在客戶滿意度評(píng)價(jià)方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、顧客對(duì)低碳產(chǎn)品的認(rèn)同度、低碳供應(yīng)商比重、低碳合同履行率等評(píng)價(jià)指標(biāo)。

在社會(huì)滿意度評(píng)價(jià)方面，應(yīng)從三個(gè)角度設(shè)計(jì)，一是政策執(zhí)行吻合程度方面，添加取得碳排放許可情況、碳排放收費(fèi)的繳納情況、碳排放超標(biāo)率等評(píng)價(jià)指標(biāo)；二是環(huán)境事故情況方面，添加企業(yè)周邊居民滿意程度、碳排放引發(fā)糾紛的次數(shù)等評(píng)價(jià)指標(biāo)；三是企業(yè)低碳理念方面，添加資助低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、開(kāi)展低碳生活生產(chǎn)方式宣傳活動(dòng)次數(shù)等評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3、內(nèi)部作業(yè)流程和制度層面。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)是衡量滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)所需過(guò)程的指標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程和制度層面的績(jī)效評(píng)價(jià)方面，應(yīng)添加低碳產(chǎn)品研發(fā)能力、低碳專利技術(shù)申請(qǐng)數(shù)量、產(chǎn)品工藝清潔度、原材料清潔度、能源清潔度、能源投入產(chǎn)出率、清潔原材料投入產(chǎn)出率、水循環(huán)利用率、水消耗產(chǎn)出率、廢棄物處理率、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等評(píng)價(jià)指標(biāo)。

4、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)是衡量企業(yè)現(xiàn)有和潛在的人力資源、系統(tǒng)建設(shè)的指標(biāo)。該指標(biāo)將為其他三個(gè)層面指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)框架，是其他三個(gè)層面指標(biāo)獲得卓越成果的驅(qū)動(dòng)因素，可以分為員工能力和信息系統(tǒng)建設(shè)兩個(gè)角度。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的績(jī)效評(píng)價(jià)中，應(yīng)添加企業(yè)員工環(huán)境和能源意識(shí)、企業(yè)低碳專員數(shù)量，企業(yè)低碳技術(shù)人員比率、信息系統(tǒng)覆蓋程度、低碳信息共享程度、企業(yè)低碳創(chuàng)新手段等定量和定性描述性指標(biāo)。

添加新的指標(biāo)體系后的新的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系既繼承了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和平衡積分卡的指標(biāo)體系的優(yōu)點(diǎn)，又彌補(bǔ)了傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和平衡積分卡指標(biāo)體系的不足，體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、走可持續(xù)發(fā)展之路的特點(diǎn)。

（注：本文系湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)項(xiàng)目“低碳經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)績(jī)效管理體系的構(gòu)建”（HBKJ201114）階段性研究成果。）

[1]黃琴燕：納入環(huán)境因素的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（13）.

[2]范翠英、白玉坤：低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)研究，2010（15）.

[3]楊艾：基于低碳經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系重構(gòu)[J].會(huì)計(jì)之友，2011（3）.

[4]榮莉：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)背景下煤炭開(kāi)采企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（10）.

[5]陳幼敏：基于灰色系統(tǒng)的低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)[J].財(cái)會(huì)研究，2011（9）.