○趙敏

（中鐵十五局集團第二工程有限公司 陜西 西安 710016）

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理職能的重要組成部分，是提高企業(yè)競爭力的有效手段。隨著市場競爭的日益加劇，建筑施工企業(yè)面臨著越來越大的壓力。成功的大型建筑施工企業(yè)經(jīng)驗表明，完善內(nèi)控制度建設是其提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力的重要措施。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的現(xiàn)況

建筑施工企業(yè)相比于其他企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面有明顯的特點：首先，生產(chǎn)周期長、非重復性、分散性強。建筑產(chǎn)品工序復雜、體積龐大，一般須經(jīng)跨年度完成，且均是一次性、非重復生產(chǎn)；建筑施工企業(yè)的項目分布在不同地區(qū)，分散性強。其次，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)只能是露天作業(yè)，受天氣狀況的影響大。再次，管理難度大。建筑施工涉及的協(xié)作關系眾多，需要與設計、監(jiān)理、建設等單位協(xié)作配合，項目的不同階段需要設置不同的管理結構等原因導致建筑施工企業(yè)的管理難度大。

目前，大多數(shù)建筑施工企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度。而且內(nèi)控制度的實施也極大地改進了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及稽核，有利于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。但是，內(nèi)控制度的修訂和完善跟不上建筑市場的發(fā)展，建筑施工企業(yè)的內(nèi)控制度仍存在一些問題有待改善。首先，對內(nèi)控制度貫徹力度不夠。相當一部分管理者對建立內(nèi)控制度不夠重視，部分企業(yè)沒有建立或者不夠重視內(nèi)部審計機構，導致內(nèi)控制度形同虛設，并沒有發(fā)揮相應的約束作用。其次，內(nèi)控組織規(guī)劃設計缺乏科學性。對于日益集團化、規(guī)?；慕ㄖ髽I(yè)，從集團公司、子公司、到每個施工項目單位，均應設置科學有效的內(nèi)控制度。再次，風險評估控制不足，抗風險能力低。隨著市場競爭日益激烈，經(jīng)營風險已成為施工企業(yè)面臨的主要不確定因素。尤其是基礎設施建設項目競爭激烈，施工企業(yè)在公路、市政建設招投標中存在惡性競爭，加之內(nèi)控不健全，增大了項目風險。

二、內(nèi)控制度建設對施工企業(yè)的重要作用

1、完善的內(nèi)部控制制度，能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)管理效益目標。實行有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)各部門緊密配合，發(fā)揮企業(yè)整體優(yōu)勢。通過建立健全組織機構、審批制度、核算流程等，對各部門進行綜合監(jiān)督和考核，實行獎懲分明的政策制度，能激發(fā)員工的工作熱情，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益，保證經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制是企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范風險最有效的手段之一。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)及經(jīng)營活動中，對各類風險必須進行預防和控制，尤其應加強對企業(yè)經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制。完善的內(nèi)部控制制度，能夠有效規(guī)避各類經(jīng)營風險，提高企業(yè)抗風險能力。企業(yè)通過設置專門的風險控制部門，對風險進行評估、規(guī)避及控制，強化員工內(nèi)控意識，促使企業(yè)全體員工增強風險防范意識、提高風險防范的積極性，進而共同參與到風險防范控制工作之中，增強企業(yè)的風險防范能力。

3、完善的內(nèi)部控制制度，能夠提升企業(yè)的綜合實力，進而提升企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部管理工作的基礎和奠基，其設計應充分關注企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從企業(yè)戰(zhàn)略高度制定相關內(nèi)控制度，通過戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，增強企業(yè)市場競爭力。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)控的關鍵控制點

1、資金和收入管理控制。資金是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要基礎，企業(yè)有必要根據(jù)資金業(yè)務流程建立完善的內(nèi)部控制制度。資金管理內(nèi)部控制的關鍵點在于：企業(yè)管理層應對相關人員授予相應的資金結算權限，大額或特殊的資金收支應經(jīng)主管人員專門批示；每一項資金收支業(yè)務都必須取得或自制原始憑證并經(jīng)經(jīng)辦人員簽章、業(yè)務負責人及會計主管人員審核，確保資金安全。

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)周期長，給企業(yè)收入管理帶來了諸多困難。收入管理時應注意：在承攬施工項目前應進行風險評估，在對業(yè)主的信譽、項目設計審查和規(guī)劃審批等情況綜合評估的基礎上決定承攬或放棄項目；在投標管理及合同管理方面，保管資質(zhì)證書和印章的人員、保管合同印章的人員均應與投標人員的職責分離，做到投標申請、印章及證書使用之間相互監(jiān)督，互相牽制；在合同簽署前還應經(jīng)過內(nèi)部相關部門的嚴格審查把關，保障企業(yè)利益。

2、結算及變更索賠控制。建筑施工企業(yè)的結算既包括與業(yè)主的結算，也包括與分包商、供應商的結算，在結算控制中應注意：結算應由專人負責，并與現(xiàn)場施工人員職責相分離；結算人員應收集包括合同、圖紙、價格信息、變更等在內(nèi)的齊備的資料，并理解透徹合同、圖紙中的相關規(guī)定；準確計量工程量，保證結算金額準確真實。

在施工過程中若業(yè)主變更設計，技術人員應及時將變更通知合同管理部門、財務部門和結算部門，現(xiàn)場施工部門則應按照變更后的設計施工；若施工過程中出現(xiàn)業(yè)主原因導致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失時，相關部門應及時形成索賠資料，提出索賠要求。

3、采購和生產(chǎn)控制。采購過程中的內(nèi)部控制關鍵點包括：采購前，物資采購應由業(yè)務人員提出申請，經(jīng)審批部門批準，形成采購計劃；采購過程中，應選擇合適的供應商，特別是采購重要物資，如三大材、外墻面磚等材料時，應在質(zhì)量人員、技術人員和采購人員對供應商進行考察的基礎上，通過公開招標確定供應商；材料驗收時應經(jīng)質(zhì)檢人員、倉庫管理人員和采購人員同時驗收合格后才能入庫；入庫之后，財務部門檢查采購計劃、入庫單和發(fā)票等資料后，經(jīng)主管人員批準才能按合同規(guī)定付款；內(nèi)部審計人員也應對材料采購過程中的各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題。

施工環(huán)節(jié)應注意的關鍵內(nèi)部控制點：施工前須制定合理的施工計劃；施工過程中嚴格按照施工計劃執(zhí)行，生產(chǎn)人員需按生產(chǎn)量計劃領用材料，并將工程量與材料使用量核對，防止超限額使用材料；定期盤點材料，編制月、季及年度剩余材料盤點表；在授權范圍內(nèi)處理剩余材料并上報企業(yè)；加強對機具使用的監(jiān)管，防止私自外借；對工程進度監(jiān)控，盡可能按照計劃進度進行施工，如遇特殊情況應及時修改施工計劃。

4、分包商控制。對于專業(yè)性較強的某些分項工程需由分包商完成，隨著建筑業(yè)發(fā)展，分包商越來越多的參與到分項工程建設中。建筑施工企業(yè)對分包商的管理應注意：在分析自身力量的基礎上確定是否需要進行勞務分包；選擇分包商時應考察分包商的資質(zhì)、技術能力、設備、資金、信譽等情況，并經(jīng)主管人員審批后才能確定分包商。

5、成本費用控制。建筑施工企業(yè)成本控制工作貫穿于從投標到竣工結算的全過程中。成本費用控制的關鍵源頭是投標階段，通過事前目標成本的預測控制，在成本期望值基礎上考慮適當利潤來編制具有競爭力的投標報價；施工準備階段須做好施工組織設計及目標責任成本分解，按工序標準成本方法制定事中目標成本計劃；施工過程中，應采用最適當?shù)氖┕ぜ夹g和施工工藝，及時修正施工方案及組織設計，并按工序標準成本來分解目標計劃成本，落實到各個部門和各個班組，盡可能地降低材料消耗和人工消耗；結算階段，工程造價人員根據(jù)施工圖紙、簽證費用、中標價格、索賠費用等計算出各分部分項工程的成本并與調(diào)整的目標計劃成本對比，對項目經(jīng)理部及班組進行考核，實行分明的獎懲制度。

6、安全質(zhì)量控制。建筑施工企業(yè)的安全質(zhì)量控制應注意：嚴格按照《安全生產(chǎn)法》的要求，并結合各個項目的生產(chǎn)周期、地理條件等特點，建立健全各級崗位責任制、質(zhì)量和安全保證體系、質(zhì)量和安全規(guī)章制度以及嚴格的獎懲制度。將安全目標與要求及獎懲制度下發(fā)到每個工地，企業(yè)派駐現(xiàn)場的人員定期進行安全質(zhì)量檢查，并督促工地施工員進行整改。同時，企業(yè)還應每月或每季度進行一次質(zhì)量安全大檢查，發(fā)出隱患整改通知書，并要求工地限期整改和反饋。對于存在隱患的工程，企業(yè)對整改情況進行現(xiàn)場跟蹤檢查，對未按要求及時整改的工程相關人員進行嚴肅處理，確保工程質(zhì)量和安全。

四、加強建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度管理的建議

1、優(yōu)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化組織結構。董事會在建筑施工企業(yè)內(nèi)控體系中發(fā)揮著核心作用，通過在董事會下設立財務委員會、項目管理委員會、預算委員會等專門委員會以及引進獨立董事制度等可以提高董事會的專業(yè)化和社會化，進而促進內(nèi)控制度在企業(yè)中的積極推進。其次，加強對職工教育，樹立內(nèi)控意識。在目標確定、機構設置、制度制定時應考慮員工意愿，通過與員工溝通，制定既有利于企業(yè)又具有群眾基礎的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度制定后，企業(yè)應大力宣傳內(nèi)控制度的積極作用，加強對員工職業(yè)道德及誠信意識的教育，使企業(yè)上下團結一致，共同積極遵守內(nèi)控制度的各項要求，從而使內(nèi)控制度切實在企業(yè)中貫徹執(zhí)行。

2、設計合理的內(nèi)控制度。建筑施工企業(yè)應在分析內(nèi)控關鍵控制點的基礎上，在重點領域和關鍵環(huán)節(jié)切實根據(jù)具體情況建立適當?shù)膬?nèi)控制度，尤其應注意項目進度及質(zhì)量控制、安全控制、內(nèi)部財務控制等方面。首先，制定項目進度及質(zhì)量控制。根據(jù)施工要求制定項目整體進度計劃，在各環(huán)節(jié)嚴格執(zhí)行，出現(xiàn)問題時應及時查明原因、解決問題，保證項目進度的可控性；企業(yè)應制定詳細的質(zhì)量控制制度，保證工程質(zhì)量，并采用先進合理的技術在確保工程質(zhì)量的前提下，降低項目成本。其次，加強項目安全管理。質(zhì)量與安全是建筑施工企業(yè)的生命線，企業(yè)應根據(jù)施工項目的特點制定完善的安全控制制度，確保項目施工安全，促進項目順利推進。再次，健全企業(yè)內(nèi)部財務控制制度。通過完善合同管理、索賠管理、嚴格控制墊資的金額及期限，禁止施工項目自行舉債等措施來降低財務風險；建立全面預算管理制度，在預算管理委員會的指導下制定預算方案、監(jiān)督預算執(zhí)行。

3、加強崗位設置和人員管控，提高職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。在崗位設置中應建立和落實不相容職務分離，如采購與審批人員、結算與施工人員、財產(chǎn)保管與財務記錄人員等應相互分離，互相監(jiān)督與制約。同時，加強對員工的職業(yè)道德教育及專業(yè)素質(zhì)培訓，提升員工的專業(yè)技能以及職業(yè)道德修養(yǎng)。

4、倡導以人為本的企業(yè)文化，加強信息化建設。在企業(yè)內(nèi)部營造以人為本的文化氛圍，充分考慮員工需求，使員工融入到企業(yè)大家庭中。建筑施工行業(yè)具有高度分散的特征，工程項目難以進行集中，通過信息系統(tǒng)可以將分散在各地的項目集中管理，節(jié)約企業(yè)的管理成本，提高企業(yè)效益。

5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計貫穿于整個項目過程中，審計人員應堅持客觀、公正的原則對項目進行獨立審計，對內(nèi)控制度實施過程中存在的問題提出對策并反映到企業(yè)管理層，完善內(nèi)控制度體系，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在內(nèi)部審計的同時可以引入專業(yè)機構進行外部審計，內(nèi)外部審計相結合，進一步促進企業(yè)內(nèi)控制度建設。

6、強化風險意識。針對建筑施工企業(yè)普遍存在的風險意識不強、風險防范能力較低的狀況，企業(yè)應加大對員工的培訓，強化風險意識，建立健全風險預警機制和風險管理機制，通過客觀預測和科學方法及時發(fā)現(xiàn)風險，進而采取相應的風險規(guī)避、降低措施。

7、健全內(nèi)部控制評價體系。建筑施工企業(yè)應建立相關的評價體系，對內(nèi)控制度的執(zhí)行進行有效監(jiān)督，以確保內(nèi)控制度能夠發(fā)揮應有的效果。項目完工后，有關的項目檢查、監(jiān)督部門應及時將檢查結果反饋給相關部門，對項目責任制的完成情況進行監(jiān)督，將責任落實到具體人頭，做到獎懲分明。

[1]謝廣斌：建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2011（24）.

[2]李建明：淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度建設[J].會計師，2011（12）.

[3]任永宏：論建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].當代經(jīng)濟，2011（12）.