○ 李 想

（樂凱膠片股份有限公司 河北 保定 071000）

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價概述

1、企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制評價是指企業(yè)的管理層包括董事會、股東會和監(jiān)事會等對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價，建立評價指標，形成評價結(jié)果，并出具評價報告等一系列環(huán)節(jié)構(gòu)成的。企業(yè)內(nèi)部控制評價工作是內(nèi)部控制的重要而且十分必要的一項系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的實施效果進行評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，以促進企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效性和持續(xù)改進，使得企業(yè)整體內(nèi)部控制能力的提升和管理水平的提高，并建立起系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制管理體系。

2、企業(yè)內(nèi)部控制評價的作用

在制定企業(yè)內(nèi)部控制評價指標過程中，需要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標，保證內(nèi)控目標與評價指標所反映內(nèi)容的一致性。企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益、加強財務(wù)信息真實可靠、資產(chǎn)安全完整，據(jù)此來建立合理的內(nèi)部控制評價指標。管理者可根據(jù)其重要性選擇單個或總體控制目標來設(shè)計評價指標，盡量確保指標能夠較好的反映企業(yè)內(nèi)部控制制度真實的執(zhí)行效果，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的潛在風險和問題，通過內(nèi)部控制評價工作改善內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，以促進企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的成熟穩(wěn)定和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3、企業(yè)內(nèi)部控制評價的意義

（1）內(nèi)部控制評價是企業(yè)對外披露內(nèi)部控制情況的客觀需求。隨著企業(yè)的經(jīng)營管理趨于成熟，需要在現(xiàn)代市場中對外披露一些企業(yè)的財務(wù)信息以穩(wěn)定投資者的信心。為建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，財政部等五部委要求上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時應(yīng)當聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。而內(nèi)部控制有效性信息披露包括財務(wù)信息的真實可靠性、財務(wù)報表信息以及會計準則建設(shè)等都將影響到相關(guān)利益者、政府及社會公眾的監(jiān)督，甚至影響到企業(yè)經(jīng)營者的決策制定。因此，企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的有效性對于企業(yè)對外披露的財務(wù)信息可靠性具有極為重要的影響。

（2）內(nèi)部控制評價是改善企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要方式。企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要與企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境協(xié)調(diào)統(tǒng)一，避免出現(xiàn)由于內(nèi)部控制與內(nèi)控環(huán)境之間的不適應(yīng)所造成內(nèi)部控制執(zhí)行效果差的現(xiàn)象。企業(yè)所面臨的市場環(huán)境在不斷發(fā)生變化，而企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境同樣也在變化，如企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、人力資源水平變化、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或業(yè)務(wù)流程重組等情況，這些內(nèi)外部環(huán)境變化都將影響到企業(yè)內(nèi)部控制實施效果。而內(nèi)部控制評價就是要通過評價內(nèi)控工作的有效性，及時發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)控執(zhí)行的不利因素，通過采取措施加以修正或改進，確保實現(xiàn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中的有效性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在的主要問題

1、內(nèi)部控制評價體系缺少整體性、系統(tǒng)性和普遍性

盡管我國上市公司已經(jīng)被要求實施內(nèi)部控制評價，并出具內(nèi)部控制評價報告，但由于企業(yè)各自設(shè)計的內(nèi)部控制評價具體標準不一，而相關(guān)法規(guī)規(guī)定中又缺少統(tǒng)一標準，因此，通過內(nèi)部控制評價工作評價一個公司內(nèi)部控制實施的好壞，卻缺少一個統(tǒng)一的衡量標準或統(tǒng)一系統(tǒng)評價指標體系，以實現(xiàn)企業(yè)間內(nèi)控評價結(jié)果的比較。目前，我國對內(nèi)部控制系統(tǒng)的應(yīng)用還需要進一步探索和規(guī)范，以盡快適應(yīng)市場環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的要求。

2、內(nèi)部控制評價側(cè)重于滿足外部審計或者外部監(jiān)管的需要

目前，我國上市公司的內(nèi)部控制評價工作更側(cè)重于滿足外部審計或者外部監(jiān)管的需求。一些公司還沒有充分重視到內(nèi)部控制的重要性，而上市公司會制定內(nèi)部控制評價報告，由內(nèi)部控制評價人員或內(nèi)審部門根據(jù)已有的法規(guī)制度對企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)表書面意見，并定期對內(nèi)部控制實施效果出具評價報告。這種內(nèi)部控制評價報告多基于市場環(huán)境的客觀要求而產(chǎn)生的，而不是由于企業(yè)自身需要而制定的評價報告，因而，對企業(yè)改善自身內(nèi)部控制制度還缺少有效的輔助作用。

3、內(nèi)部控制評價報告披露信息不規(guī)范

目前，我國上市公司內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容及格式等方面還缺少硬性指標的統(tǒng)一規(guī)定，對于公司是否需要進行鑒定報告缺少統(tǒng)一的要求，致使上市公司在制定內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容時具有隨意性，可能會造成上市公司出具評價報告時避重就輕。同時，一些公司還存在對于內(nèi)部控制評價報告所披露的信息不夠充分的情況。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性需要借助于企業(yè)的聲譽機制，而內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠較好地改善企業(yè)內(nèi)部控制。

4、內(nèi)部控制評價缺乏獨立性

我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價實施的主體對象不明確，通常情況下由外部注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行效果進行評價已難以滿足公司財務(wù)報告對內(nèi)部控制評價的內(nèi)在需要，特別是對上市公司來說，內(nèi)部控制管理水平和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)要求對企業(yè)的內(nèi)部控制工作的有效性進行系統(tǒng)評價。我國企業(yè)的內(nèi)部控制有效性自我評價報告是以董事會名義做出的，但一般由內(nèi)部審計部門或聘請外部事務(wù)所來具體實施評價工作。目前，我國仍有一些上市公司缺少獨立的內(nèi)審部門，并且已有的內(nèi)審部門在公司內(nèi)的獨立性、權(quán)威性受到制約，導(dǎo)致內(nèi)控評價效果受到影響。

5、內(nèi)部控制評價方法的執(zhí)行效果不理想

從內(nèi)部控制評價的方法上來看，目前，企業(yè)廣泛采用的內(nèi)部控制評價方法主要有內(nèi)部控制調(diào)查表、標桿法、穿行測試法、抽樣法、內(nèi)部控制流程圖以及敘述法等多種方式，其評價方法的基本原理還是以評價內(nèi)部控制目標為基礎(chǔ)，以內(nèi)審人員的主觀定性評價結(jié)果為主，造成內(nèi)部控制評價工作的有效性效率較低，而一些上市公司借鑒了西方國家上市公司的內(nèi)部控制評價方法，但缺少與自身企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的有效結(jié)合，執(zhí)行效果不理想。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價的對策分析

1、建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系框架

我國應(yīng)建立并形成一套系統(tǒng)、完善、公認的內(nèi)部控制評價指標體系和規(guī)范準則，以實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性評價工作的真正意義，同時也有利于進一步加強注冊會計師對內(nèi)部控制評價工作的開展。完善的內(nèi)部控制指標體系的設(shè)計，需要把握四個基本原則：相關(guān)性原則，對所設(shè)計的評價指標與內(nèi)部控制評價目標統(tǒng)一起來，確保指標能夠?qū)π枰u價的重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、重要流程或高風險業(yè)務(wù)的有效性評價；權(quán)變性原則，即在設(shè)計評價指標過程中充分考慮行業(yè)組織背景；平衡性原則，即評價指標既包括結(jié)果型指標，又包括程序型指標，需要注意把握二者之間的平衡比例；整體性原則，即在制定指標時考慮企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及管理層次，并以企業(yè)戰(zhàn)略目標為根本，逐級分解考核評價。完善詳細的內(nèi)部控制評價指標體系的建立，有利于內(nèi)部控制的持續(xù)改進，可以通過量化指標表明內(nèi)部控制標準，對于不同行業(yè)組織的具體情況加以修正，以適應(yīng)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的實際需求。

2、企業(yè)內(nèi)部控制外部評價與內(nèi)部評價相結(jié)合

基于企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進的角度考慮，有必要對企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作和外部評價監(jiān)管結(jié)合起來，從而激勵企業(yè)更加關(guān)注并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，在企業(yè)與社會公眾中尋找平衡點，可通過取消對未達標公司的配股資格、限制其擴大經(jīng)營范圍等調(diào)控手段，提高企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價，確保內(nèi)部控制評價工作結(jié)果的有效性，加強外部評價監(jiān)管者對企業(yè)內(nèi)部控制行為的監(jiān)督和約束，以促進企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進。通過內(nèi)外部評價的結(jié)合，有效促進企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的規(guī)范和發(fā)展。

3、提升企業(yè)內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)

當前上市公司的內(nèi)部控制評價報告信息還未有統(tǒng)一標準，即內(nèi)部控制評價的對象和內(nèi)容有必要進一步規(guī)范。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制評價過程中，需要對內(nèi)部控制評價指標的有效性進行設(shè)計和試行，其有效性是指能夠充分體現(xiàn)內(nèi)部控制目標所必要的內(nèi)部控制關(guān)鍵要素情況的指標設(shè)計，內(nèi)部控制按照預(yù)先規(guī)定的程序得到了合理執(zhí)行。內(nèi)部控制評價工作需要具體由評價人員來負責，因此，內(nèi)部審計人員除了需要對企業(yè)的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程活動的執(zhí)行情況加以評價以外，為了進一步提高內(nèi)部控制評價的效果，應(yīng)強化內(nèi)部審計隊伍的內(nèi)部控制理論和方法的學習和掌握，能夠針對內(nèi)部控制評價結(jié)果為企業(yè)改進內(nèi)部控制執(zhí)行提出合理化建議，以進一步提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，因此，需要全面加強內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)。

4、加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立評價內(nèi)部控制力度

目前，我國需要加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立評價內(nèi)部控制力度，可采用要求企業(yè)在董事會下屬設(shè)置內(nèi)部審計或?qū)徲嬑瘑T會以加強對企業(yè)的內(nèi)部控制評價，提高內(nèi)部控制評價的獨立性，及時較好地解決內(nèi)部控制缺陷，實現(xiàn)合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)。同時，可加大企業(yè)的內(nèi)部審計執(zhí)行力度，增加內(nèi)審部門的公平性和獨立性，改革內(nèi)部審計部門獨立董事的選聘機制，以促進公開、公平原則的實現(xiàn)。另外，加強企業(yè)內(nèi)部審計部門的內(nèi)控評價信息披露范圍，尊重內(nèi)部控制評價結(jié)果的實質(zhì)，充分披露并發(fā)現(xiàn)評價報告中內(nèi)部控制的問題以及時修正，從而實現(xiàn)審計委員會工作的獨立性。

四、結(jié)語

科學合理的內(nèi)部控制評價體系有利于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，同時，從內(nèi)部控制系統(tǒng)來看，內(nèi)部控制評價工作屬于內(nèi)控制度系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效果起到監(jiān)督和保障作用，以實現(xiàn)內(nèi)部控制制度持續(xù)改善并有效執(zhí)行。因此，本文從企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的作用及戰(zhàn)略意義出發(fā)，分析當前企業(yè)特別是上市公司內(nèi)部控制評價工作所面臨的問題，并據(jù)此提出如何完善內(nèi)部控制評價工作的對策，從構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的角度系統(tǒng)說明評價指標選擇的標準，以確保內(nèi)部控制評價體系的合理性，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度持續(xù)有效提供保障。

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