中國建筑第三工程局有限公司王紅琳

企業(yè)成本費用的內(nèi)部會計控制研究

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成本費用內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理體系的重要組成部分，也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，健全的成本費用內(nèi)部會計控制對于企業(yè)的持續(xù)健康至關重要。本文分析了企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的對象，并在總結企業(yè)成本費用的內(nèi)部會計控制的特性、基本原則及實施方案的基礎上，分析了目前企業(yè)在成本費用的內(nèi)部會計控制上的不足并提出相應的建議。

企業(yè) 成本費用 內(nèi)部會計控制

自20世紀90年代開始，我國的理論界和實務界開始關注企業(yè)的內(nèi)部控制問題，監(jiān)管部門也相應出臺了內(nèi)部控制的規(guī)范，對于我國內(nèi)部控制制度的建立和完善企業(yè)管理、提高企業(yè)的經(jīng)營運作效應具有重要意義。但是，我國的內(nèi)部控制制度建設仍然存在諸多問題。2009年7月1日開始實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是我國內(nèi)部控制制度建設的里程碑，對于企業(yè)完善治理結構、提高經(jīng)營管理水平和有效抵御風險具有重要意義。不過，未來還需要一系列配套的具體實施辦法，例如內(nèi)部控制審計、內(nèi)部控制評價等。成本費用內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系的重要組成部分。本文首先明確了成本費用內(nèi)部會計控制的實施對象，如材料成本、人工成本、設備成本等，并重點分析當前我國成本費用控制中所存在的各種問題，在此基礎上提出有效完善企業(yè)成本費用控制的各種政策建議措施。

一、成本費用內(nèi)部會計控制的實施對象

（一）材料成本。企業(yè)的產(chǎn)品成本中，材料成本通常占比較高，嚴格控制材料成本對于降低企業(yè)的成本具有重要意義。招投標機制是控制材料成本的途徑之一，通過招投標機制，引入材料供應商的競爭，不僅降低了材料成本，而且也提高了產(chǎn)品的質(zhì)量和供貨的效率。在具體的操作過程中，可以嘗試對企業(yè)限額領取材料制，即結合企業(yè)實際需要，并考慮必要浪費的基礎上制定合理限額，對在規(guī)定限額內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)活動獎勵，對于超過規(guī)定領料的行為應嚴查原因，及時糾正，并可以輔助一定的懲罰措施。

（二）設備費。所謂設備管理費用，是指為保證企業(yè)正常的經(jīng)營生產(chǎn)活動而必須耗費的機械設備購買、租賃、維修、保養(yǎng)等管理費用。對于需要大型機械設備的企業(yè)，設備單價一般比較高，為盡量降低企業(yè)貨幣資本的占用，可以采用租賃的方式。此外，為保證企業(yè)設備管理的效率，企業(yè)在合理制定機械調(diào)度表時，應盡量保證一機多用，在對機械設備進行日常保養(yǎng)管理時，應盡量責任到人，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的有序進行。

（三）人工成本。人工成本控制經(jīng)常使用的指標主要有：行業(yè)勞動分配率的平均值、人工成本占總成本的比重、人工成本用率。如果這三項指標都低于行業(yè)平均值且均為正值，那么企業(yè)的人工成本控制比較有效。人工成本的內(nèi)部會計控制重點在于定員定額。在具體實施時，企業(yè)應首先通過對企業(yè)工作性質(zhì)的研究確定工作量，其次按照工時定額合理安排動力，在保證企業(yè)工程質(zhì)量和工程時間的前提下，進行勞動者激勵，控制人工成本，提高企業(yè)勞動生產(chǎn)率。而在對員工進行激勵時則可以采取計時工資制，按勞分配，并結合工作強度和工作的技術要求合理對工資水平進行調(diào)整，以求以最低的成本達到最大的激勵效果。

（四）其他費用。其他費用是指在企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的除以上材料成本、人工成本以及社會耗費之外的其他所有費用。合理規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)活動并輔以資金支持才能有效地實現(xiàn)企業(yè)績效管理，因而，企業(yè)內(nèi)部成本費用控制實施的關鍵在于用科學的方法的對企業(yè)各項費用進行合理規(guī)劃和管理。

二、企業(yè)成本費用管理所存在的問題

我國企業(yè)成本費用內(nèi)部控制存在的問題較多。例如，企業(yè)成本費用的會計控制偏重于宏觀需要，而非以企業(yè)為成本管理的主體，忽略了成本費用控制對于企業(yè)自身經(jīng)營管理的重要性。我國企業(yè)的成本費用控制市場化程度低，成本是經(jīng)濟上的概念，與收入共同構成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，但有些企業(yè)忽視了市場對于企業(yè)產(chǎn)品的需求，過度追求低成本，結果導致企業(yè)的產(chǎn)品滯銷。另外，很多企業(yè)的成本費用控制意識不足，或者進行成本費用管理的方法較為落后。目前而言，我國的企業(yè)在內(nèi)部會計控制上主要存在以下問題。

（一）企業(yè)在內(nèi)部會計控制誤區(qū)。在實際操作中，企業(yè)過于急功近利，有了設備和人員之后便馬上投入生產(chǎn)，嚴重忽視內(nèi)部會計控制中的事前控制環(huán)節(jié)，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)活動及人員投入、安排的合理規(guī)劃，造成企業(yè)員工在生產(chǎn)過程中缺乏明確的目標，使得有的部門即使夜以繼日也無法達到組織的要求，嚴重挫傷了企業(yè)員工的積極性，影響企業(yè)員工的效率。企業(yè)內(nèi)部會計控制機制的時候控制只是一個對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的反饋，指導企業(yè)管理層在未來一期工作的安排，對于當前企業(yè)工作效率的提高并不能產(chǎn)生有利的影響，造成企業(yè)對當前管理的嚴重誤區(qū)，影響企業(yè)當前的管理效率。

（二）企業(yè)對于內(nèi)部會計控制認識不清、執(zhí)行不到位。在中國眾多的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)中，普遍存在企業(yè)管理層對內(nèi)部財務控制的重要性認識不清，使得企業(yè)管理低效率。而企業(yè)高層管理者這種重生產(chǎn)經(jīng)營、輕企業(yè)管理的思想在企業(yè)內(nèi)部推廣開來也嚴重影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力，造成企業(yè)財務制度不健全，基層會計管理工作者消極怠工，對企業(yè)及財務工作的責任心不強，最終導致企業(yè)內(nèi)部會計控制喪失其原有的功能。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制工作難度大。相對于一般純粹的經(jīng)營管理企業(yè)，生產(chǎn)型企業(yè)由于在生產(chǎn)過程中需要面臨相對復雜的工藝、技術及產(chǎn)品更新迅速，復雜多樣、質(zhì)量參差不齊的工程材料品種等各方面的壓力和挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)施工的潛在壓力和成本，因而，其在內(nèi)部會計控制中較難實現(xiàn)企業(yè)定量分析即財務預算編制的統(tǒng)一，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨巨大的挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)成本費用的內(nèi)部會計控制措施

企業(yè)成本控制是一個不斷完善、不斷更新的動態(tài)管理進程。通過合理設置企業(yè)經(jīng)營管理目標，有效規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)，結合嚴格的事前、事中控制，保證企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效實施，對于實現(xiàn)企業(yè)成本管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率具有重要的意義和作用。

（一）構建企業(yè)內(nèi)部銀行。企業(yè)內(nèi)部銀行是指將現(xiàn)代商業(yè)銀行的結算和信貸管理理念和職能嫁接到企業(yè)，通過融通資金、統(tǒng)一調(diào)劑，在企業(yè)內(nèi)部設立銀行。企業(yè)內(nèi)部銀行通過吸收企業(yè)的閑散資金并把這些資金調(diào)撥給企業(yè)內(nèi)部需要的部門，降低企業(yè)資金的占用，提高企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)效率。在企業(yè)內(nèi)部通過設置以結算和信貸管理職能的企業(yè)銀行，鼓勵企業(yè)內(nèi)部各部門將暫時富裕的資金存放在內(nèi)部銀行，擴大內(nèi)部銀行的資本實力，有效扶植企業(yè)內(nèi)面臨較大資金壓力的部門，運用利息杠桿調(diào)節(jié)機制，對出讓資金使用權的部門給予一定的回報，對使用企業(yè)內(nèi)部銀行的部門征收一定的費用，使得各部門間資金的流動更加順暢，激勵各部門間加強對資金使用效率的重視和控制，以提高全企業(yè)內(nèi)的會計成本管理效率。

（二）需求拉動型成本管理價值鏈的建立及運用。分析當前企業(yè)成本管理和控制的方法，我們發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)對其事前、事中控制機制欠缺，導致其在內(nèi)部成本目標設置、原材料供求及銷售環(huán)節(jié)管理缺位，為有效提高企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制的效率，企業(yè)可以嘗試建立需求拉動型成本管理價值鏈，實現(xiàn)對事前規(guī)劃、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、技術設計、原材料流通控制及控制等企業(yè)生產(chǎn)全過程、全方位的控制。建立需求拉動型成本管理價值鏈有利于企業(yè)以市場需求為導向，面向市場上的消費者的訴求，積極調(diào)動企業(yè)內(nèi)部有限資源，積極組織生產(chǎn)，降低企業(yè)生產(chǎn)過程中的無用消耗，提高企業(yè)組織效率，盡量降低企業(yè)在原材料耗費、機械設備成本以及人工待時成本上運用的時間。

（三）實行會計委派制。一般來說，企業(yè)各種外設的項目的財會人員主要是由各項目經(jīng)理任命，并受到各企業(yè)財務機構、項目經(jīng)理的雙重領導，因而，容易導致財務人員受制于項目經(jīng)理或者一部分會計人員和項目經(jīng)理聯(lián)合違紀，而不能發(fā)揮其應有的約束作用：項目經(jīng)理違反規(guī)定開支報銷，挪用工程款項，違規(guī)設立小金庫，違反財經(jīng)紀律亂發(fā)獎金和實物，導致資源的被大量占用。企業(yè)通過在其內(nèi)部實行會計委派制，有利于企業(yè)對各項目經(jīng)理人、會計人員的直接、統(tǒng)一領導和控制，使得企業(yè)收入收歸企業(yè)總部統(tǒng)一安排，企業(yè)人事關系也由企業(yè)總部統(tǒng)一管理，項目會計人員與項目經(jīng)理等項目實施者間沒有任何利益的沖突和關聯(lián)，這樣才能真正保證會計工作的有效性，預防會計舞弊。

1.設置合理的人員及激勵機制。企業(yè)會計委派制的實行對于提高企業(yè)成本控制效率，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性具有重要意義，在人員安排上企業(yè)應首先保證會計從業(yè)人員的德行，秉承高薪養(yǎng)廉的策略，并結合完善的考核機制及有效的激勵機制，養(yǎng)就和不斷增強委派會計人員的高素質(zhì)及對工作的積極性和主動性，達成企業(yè)會計委派制的目標。

2.強化會計委派制的意識。在具體的實施過程中，應首先對會計委派人員的定位及工作的目標進行深刻且全面的學習，使其認識到其在項目工作中的特殊性和工作對于提高企業(yè)管理效率的價值，一方面，極力消除項目實施人員對于委派會計人員的抵觸情緒，保證委派會計人員工作的有效進行；另一方面委派會計人員也應積極地融入項目部門的工作，服從項目部門的工作安排，在取得項目部上下人員的支持下，積極開展相應的會計工作，強化核算和管理，認真預測和分析項目實施前景，參與決策，控制和不斷降低項目成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

3.實施委派會計錄取制。為保證委派會計的權威性及實施的有效性，在委派人員選擇上，秉承公開、公平以及公正的原則，通過在企業(yè)內(nèi)部選拔或社會招聘的方式，全面考核其職業(yè)道德素質(zhì)及會計專業(yè)技能，競爭上崗，擇優(yōu)錄取，并保證企業(yè)所有委派會計的錄用工作均由上級部門統(tǒng)一組織和管理，盡量消除和避免委派會計與單位領導個人或項目經(jīng)理個人間的依附關系，保證其獨立性。

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2.黃長江、羅凌妍.2006.委托代理下企業(yè)對項目經(jīng)理監(jiān)控的思考.當代經(jīng)濟(下半月),6。

3.孫培德.2008.淺議企業(yè)成本管理.管理天地，10。