北華大學(xué) 王連鵬

吉林博森律師事務(wù)所 李守國

當(dāng)前，我國企業(yè)正處于改制的關(guān)鍵時(shí)期，與管理會(huì)計(jì)發(fā)展成熟的西方國家相比存在著很大的差距，問題突出，主要表現(xiàn)在，一是管理會(huì)計(jì)學(xué)科研究起步晚、發(fā)展慢、理論水平不高，缺乏一套純熟的管理會(huì)計(jì)學(xué)理論體系；二是從業(yè)人員不夠?qū)I(yè)，嚴(yán)重制約了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用推廣。因而，如何結(jié)合我國的發(fā)展實(shí)際，有選擇性的借鑒西方國家完善的管理學(xué)理論，為我國管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提供學(xué)理依據(jù)，同時(shí)學(xué)習(xí)西方國家豐富的管理學(xué)案例，構(gòu)建適合我國發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)學(xué)。

一、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的概述

（一）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。管理會(huì)計(jì)學(xué)在我國的起步源自于20世紀(jì)70年代末的管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，但由于我國的特殊國情，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約使得企業(yè)的發(fā)展包括企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)理論推廣，主要是責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣緩慢，這一過程長達(dá)四十年之久。至今為止，我國的大部分企業(yè)均實(shí)現(xiàn)了對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)的運(yùn)用，但在企業(yè)內(nèi)部，存在著專業(yè)性財(cái)務(wù)知識(shí)量化不高，在企業(yè)從事會(huì)計(jì)的工作人員不夠?qū)I(yè)，不具備基本的學(xué)理基礎(chǔ)，缺乏基本的管理會(huì)計(jì)學(xué)的從業(yè)知識(shí)等基本現(xiàn)狀，使得管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展動(dòng)力不足，而且表露出企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的重視不夠，仍然處于提升階段，而且具有很大的上升空間。

（二）管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的必要性。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可以通過切實(shí)有效和科學(xué)創(chuàng)新的技術(shù)方法的合理運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)可以綜合地履行更加廣泛的職能，既解析過去，同時(shí)又控制現(xiàn)在、籌劃未來，更好地服務(wù)于企業(yè)并做到卓有成效。其在現(xiàn)代企業(yè)管理中可以全面提供管理信息、參與經(jīng)營決策、實(shí)行績效考評(píng)，讓優(yōu)化企業(yè)管理有了保證。

二、我國中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式

在企業(yè)的生存環(huán)境中，其內(nèi)、外部環(huán)境狀況極大地制約著企業(yè)的發(fā)展，這需要企業(yè)不斷的提高核心競爭力，做強(qiáng)發(fā)展短板，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)理論的重視，在實(shí)踐操作上，將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要方面，同時(shí)，克服內(nèi)外部環(huán)境的影響因素，為管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，尤其是管理會(huì)計(jì)模式的建立創(chuàng)造條件，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)模式的真正推廣和實(shí)際應(yīng)用。

（一）影響我國中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式的因素

1.外部因素。在經(jīng)濟(jì)體制方面，我國中小企業(yè)的發(fā)展歷經(jīng)了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，在這一轉(zhuǎn)變的過程中，有效地吸收了西方管理會(huì)計(jì)模式先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)由于我們中小企業(yè)普遍存在著規(guī)模不大，管理松散，地區(qū)間、行業(yè)間的不平衡發(fā)展等特點(diǎn)，使得我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中需要克服投資方多樣化和所有制結(jié)構(gòu)多元化的雙重制約，構(gòu)建具有中國特色且適合我國經(jīng)濟(jì)體制及中小型企業(yè)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)模式。

2.內(nèi)部因素。制約中小企業(yè)的內(nèi)部因素主要是涉及管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)性問題，由于企業(yè)的管理人員忽視管理會(huì)計(jì)的投入使用，因而忽略了工作人員的專業(yè)化問題，這里的專業(yè)性問題不只是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該具備的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，同時(shí)也是管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，但在實(shí)際中，往往是因?yàn)檫@兩者之間的信息不對(duì)稱導(dǎo)致了信息傳遞和工作的脫節(jié)，造成了企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)格，甚至是相關(guān)信息的失真，使得管理會(huì)計(jì)不夠?qū)I(yè)，執(zhí)行的力度不夠。

3.其他因素。以上已經(jīng)介紹，在理論層面，管理會(huì)計(jì)模式起步較晚，但實(shí)際應(yīng)用過程中，中小企業(yè)已經(jīng)根據(jù)自身特點(diǎn)逐步實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。但在應(yīng)用的過程中，也存在著一些其他的影響因素，影響著管理會(huì)計(jì)模式的推廣，中小企業(yè)普遍存在著的資金不夠雄厚，經(jīng)營規(guī)模松散，方式不夠穩(wěn)定，企業(yè)發(fā)展更多關(guān)注短期效應(yīng)等問題，這些都不利于管理會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建和發(fā)展，在這樣的情況下，也很難引進(jìn)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)從業(yè)者，人才是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，缺少了專業(yè)從業(yè)人員的參與，管理會(huì)計(jì)模式的推廣和應(yīng)用便遇到了瓶頸。

（二）我國中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式。中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)模式與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)模式相比，在制定戰(zhàn)略成本模型時(shí)將以企業(yè)利潤最大化作為為目標(biāo)。企業(yè)一般會(huì)收集相關(guān)的信息達(dá)成管理會(huì)計(jì)流程的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，采取的方法一般是定性分析與定量分析相結(jié)合，做出準(zhǔn)確的成本預(yù)算，通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、定價(jià)環(huán)節(jié)制定決策，完成戰(zhàn)略聯(lián)盟價(jià)值鏈的構(gòu)造，最后在業(yè)務(wù)流程再造過程和質(zhì)量監(jiān)督過程完成價(jià)值鏈的重組，實(shí)現(xiàn)部門之間、組別之間的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與分析。

三、管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展仍處于初級(jí)階段，尚未形成一套完整的系統(tǒng)，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一，缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。在管理會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展史上，理論與實(shí)踐經(jīng)常不同步，而經(jīng)驗(yàn)研究的方法卻為解決這一問題提供了一個(gè)有效的途徑。在中小企業(yè)中管理會(huì)計(jì)相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，許多只是在做簡單的分析處理，很少具有現(xiàn)實(shí)的使用價(jià)值。在實(shí)踐操作中，管理者也很難準(zhǔn)確的估量商業(yè)信息的成本和價(jià)值，做出有效的企業(yè)效益性價(jià)分析。

第二，未能有效整理管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。從實(shí)踐上看，我國部分中小企業(yè)已有了一些開展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。對(duì)于實(shí)踐中的這些突出經(jīng)驗(yàn)典型和成功案例，尚未有專人對(duì)其進(jìn)行總結(jié)研究，更無法提及推廣性的案例材料，使得我國中小企業(yè)的會(huì)計(jì)界很難將其推廣和應(yīng)用，這也極大地制約了中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。

第三，專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人員不足。在我國企業(yè)發(fā)展的實(shí)際中，中小企業(yè)內(nèi)缺少專業(yè)的會(huì)計(jì)部門和工作人員開展管理會(huì)計(jì)工作，更多的將管理會(huì)計(jì)的工作放在財(cái)務(wù)單位，同時(shí)承擔(dān)成本核算的職能，即便是具有專門的會(huì)計(jì)師人員的企業(yè)內(nèi)部，也不是通過職業(yè)資格考試獲得的認(rèn)證資格。因?yàn)閷I(yè)人員的不足，制約了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推廣和運(yùn)用，使得企業(yè)高層將決策的重心停留在微觀層面，缺少對(duì)于宏觀局勢和企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的思考和實(shí)施，這也從某種程度上加大了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差距，兩者不均衡發(fā)展。

第四，實(shí)踐中忽略管理會(huì)計(jì)的重要性。目前管理會(huì)計(jì)存在著發(fā)展不均衡的局面，沿海地區(qū)和外資企業(yè)發(fā)展相對(duì)迅速，西部、內(nèi)地發(fā)展的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度較低。企業(yè)從業(yè)人員掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)有限，相對(duì)一部分會(huì)計(jì)人員根本不了解這種會(huì)計(jì)類型，缺乏足夠的重視，使得管理會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和推廣相對(duì)落后。這種局面的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)管理高層對(duì)于專業(yè)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的缺乏和管理理念的相對(duì)落后，同時(shí)，由于地區(qū)發(fā)展的不均衡必然導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)落后。

四、改進(jìn)對(duì)策

第一，引入信息化管理，建立信息化企業(yè)管理平臺(tái)。約翰遜和卡普蘭認(rèn)為，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革，才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。中小企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施是指根據(jù)企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)以及可預(yù)見的發(fā)展趨勢，對(duì)信息采集、處理、存儲(chǔ)和流通的要求，選購和構(gòu)筑有信息設(shè)備、通信網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和支持軟件的等組成的環(huán)境。通過對(duì)系統(tǒng)開發(fā)人員的培訓(xùn)與系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)，提高項(xiàng)目人員的管理水平，提高其歸屬意識(shí)和在工作中對(duì)自我價(jià)值的承認(rèn)。

第二，進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。隨著高等教育的不斷深入，企業(yè)員工一般由高文化水準(zhǔn)的職員構(gòu)成，這極大地滿足了管理會(huì)計(jì)對(duì)于員工綜合素質(zhì)的要求。為了更好地適應(yīng)職業(yè)化的要求，各高校也應(yīng)將管理會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)，重視技能教育，科學(xué)合理的做好管理會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置。同時(shí)，應(yīng)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，建立完善管理會(huì)計(jì)師資格考試制度，使管理會(huì)計(jì)人員的選拔更加公正、公開化。

第三，更新觀念，提高管理者的管理會(huì)計(jì)觀念。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平是管理層實(shí)施企業(yè)管理的重要內(nèi)容，因而企業(yè)高層有必要重視管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，有意識(shí)地提高自身對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作及工作人員的。建立一套合理的監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)，針對(duì)政府各相關(guān)職能部門也應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，將管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容納入高層培訓(xùn)和諸如經(jīng)濟(jì)師等資格考試。

第四，做好內(nèi)部監(jiān)督，避免管理會(huì)計(jì)失真性的問題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。我國近年來頒布了一系列的法律法規(guī)，但目前我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體狀況不容樂觀，部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，這不僅僅大大影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，而且造成會(huì)計(jì)工作的雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或傾吞單位資產(chǎn)的不法分子以可乘之機(jī)，嚴(yán)重干擾經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，造成信任危機(jī)。因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅是提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的需要，也是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真問題和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施之一。

第五，設(shè)立企業(yè)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)與發(fā)展戰(zhàn)略的結(jié)合，它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)行業(yè)適應(yīng)更新的外部環(huán)境，主要包括市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境。作為高層決策的智囊系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已超越了管理會(huì)計(jì)的狹義概念，呈現(xiàn)出綜合性、外向型的信息系統(tǒng)的特征，并且具有個(gè)性化的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行全局性的分析，整理出多樣化的信息。與此同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的分析，也側(cè)重整理全方位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的信息，為高層決策提供參考性方案。

推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)不是輕而易舉的事，需要夯實(shí)理論基礎(chǔ)和相關(guān)界內(nèi)人士的參與。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的更加完善發(fā)展，深入管理會(huì)計(jì)的發(fā)展將成為中小企業(yè)的必然之路，同時(shí)，筆者相信，管理會(huì)計(jì)自身也將愈加成熟，在企業(yè)發(fā)展中承擔(dān)舉足輕重的作用。

1.郭婧洲.2010.我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中存在的問題.知識(shí)經(jīng)濟(jì)，3。

2.袁園.2000.管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)際應(yīng)用.華東經(jīng)濟(jì)管理，2。