武漢紡織大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 謝良安

一、執(zhí)行層面：企業(yè)自身

企業(yè)是碳減排的實(shí)施主體，是碳交易的重要參與方，是碳信息披露的執(zhí)行者，必須從認(rèn)識(shí)上、管理上、報(bào)告編制上采取一定的策略。

（一）增強(qiáng)對(duì)碳信息披露的認(rèn)識(shí)。企業(yè)要高度關(guān)注氣候變化問題，要認(rèn)識(shí)到氣候變化既是風(fēng)險(xiǎn)，也是機(jī)遇。將“低碳”列入企業(yè)文化，提升全體員工的低碳意識(shí)，提高對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的認(rèn)知能力，加強(qiáng)對(duì)碳信息披露的認(rèn)可程度。

（二）引入碳管理。碳管理包括規(guī)劃、實(shí)施、反饋、改進(jìn)等一系列過程。

一是規(guī)劃。首先要進(jìn)行治理安排，設(shè)立碳管理機(jī)構(gòu)，指定責(zé)任人，通過一套制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者。其次，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的碳排放水平，由負(fù)責(zé)人組織全體員工通過共同參與、雙向溝通的方式確定可量化的碳減排目標(biāo)，將碳管理指標(biāo)逐級(jí)分解、下達(dá)給各部門，明確各部門職責(zé)。再次，明確應(yīng)對(duì)氣候變化的策略，制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體措施。

二是實(shí)施。將碳管理理念與行動(dòng)有效地融入企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展之中，在研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，有效控制碳排放水平；按重要性對(duì)環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行排序，優(yōu)先管理關(guān)鍵定量指標(biāo)，再根據(jù)情況逐步完善整個(gè)指標(biāo)體系；優(yōu)化碳管理流程，實(shí)施碳排放監(jiān)控，計(jì)量和核算碳排放量，自下而上匯總溫室氣體排放數(shù)據(jù)；參與碳市場(chǎng)交易，包括產(chǎn)品、勞務(wù)交易和碳排放配額交易，做好碳營(yíng)銷這一重要環(huán)節(jié)。

三是反饋。各部門信息傳遞、開會(huì)等方式進(jìn)行溝通。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門，尤其是CFO承擔(dān)著信息收集與溝通的職能，既要對(duì)與碳排放有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，也有責(zé)任保證通過不同渠道披露的碳排放信息保持高度一致。同時(shí)，CFO應(yīng)掌握監(jiān)管部門、股東、債權(quán)人對(duì)氣候政策的偏好，資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)碳管理業(yè)績(jī)的反應(yīng)。

四是改進(jìn)。通過評(píng)價(jià)企業(yè)的碳管理業(yè)績(jī)，審視戰(zhàn)略的科學(xué)性和有效性，提出碳管理的改進(jìn)方向、改進(jìn)計(jì)劃和改進(jìn)步驟。

（三）形成碳排放報(bào)告。碳排放報(bào)告是反映企業(yè)在報(bào)告期溫室氣體排放情況的書面文件。碳排放報(bào)告的編制需要考慮監(jiān)管當(dāng)局、碳排放交易市場(chǎng)等的需要。形成碳排放報(bào)告需要經(jīng)過下列過程：

識(shí)別溫室氣體排放源。設(shè)定組織邊界，鑒定直接排放、能源間接排放和其他間接排放等。

收據(jù)數(shù)據(jù)。范圍一的溫室氣體排放量可以根據(jù)公布的排放因子及購買的商業(yè)燃料數(shù)量計(jì)算；范圍二的溫室氣體排放量可以根據(jù)公布的排放因子及電表顯示的用電量計(jì)算；范圍三的溫室氣體排放量主要通過燃料用量或旅客里程等活動(dòng)數(shù)據(jù)計(jì)算。

確定碳排放報(bào)告的內(nèi)容。報(bào)告的表頭包括：企業(yè)的名稱、責(zé)任人、報(bào)告所覆蓋的時(shí)間段、企業(yè)邊界。在碳排放報(bào)告中必須披露的內(nèi)容有：包括范圍一和范圍二的總排放量、六種溫室氣體的排放數(shù)據(jù)（以噸和噸二氧化碳當(dāng)量為單位）、計(jì)算排放量的方法。附加披露的信息有：范圍三活動(dòng)的排放、《京都議定書》沒有規(guī)定的溫室氣體的排放量、相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)、與氣候變化有關(guān)的公司治理與戰(zhàn)略信息、碳排放報(bào)告的核查聲明等。

編制碳排放報(bào)告。企業(yè)的碳排放報(bào)告最好能按不同類別編制，以滿足不同利益相關(guān)者的需要，如為了滿足監(jiān)管當(dāng)局的需要，可按排放區(qū)域編制碳排放報(bào)告；為了滿足產(chǎn)品碳足跡盤查和普通消費(fèi)者的需要，可以分產(chǎn)品編制碳排放報(bào)告。另外，編制碳排放的比較報(bào)表，以反映減排目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況及排放趨勢(shì)；編制反映企業(yè)排放配額來源與運(yùn)用情況的報(bào)表，還要編制碳排放報(bào)表附注。

總之，企業(yè)進(jìn)行碳信息披露要形成完整的鏈條。在報(bào)告年度開始前啟動(dòng)報(bào)告編制工作，在報(bào)告年度全程進(jìn)行跟蹤，平時(shí)做好碳排放信息資料的收集與整理工作，接受專業(yè)支持、指導(dǎo)和服務(wù)，在報(bào)告年度結(jié)束后及時(shí)撰寫和發(fā)布碳排放報(bào)告，最好是提供中英文的雙語報(bào)告，可以向不同語言的利益相關(guān)方系統(tǒng)披露企業(yè)的碳管理實(shí)踐和績(jī)效。

二、宏觀層面：政府監(jiān)管部門

政府監(jiān)管部門應(yīng)在制度建設(shè)上為實(shí)現(xiàn)溫室氣體減排目標(biāo)提供保障，為中國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的法律支持，為企業(yè)進(jìn)行碳信息披露提供動(dòng)力。

（一）政府積極鼓勵(lì)新能源發(fā)展。政府應(yīng)制定國家能源發(fā)展戰(zhàn)略，審議能源安全問題，開展能源國際合作，發(fā)展新興能源產(chǎn)業(yè)，安排資金扶持可再生能源發(fā)展。大力推廣節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，推動(dòng)重點(diǎn)領(lǐng)域節(jié)能減排，督促重點(diǎn)耗能單位節(jié)能管理，對(duì)實(shí)施節(jié)能減排的企業(yè)給予更多的政策支持和稅收優(yōu)惠；加大力度淘汰落后產(chǎn)能，控制高污染、高排放行業(yè)的增長(zhǎng)速度，通過各種途徑降低碳排放，以更好地履行我國對(duì)國際社會(huì)的減排承諾。

（二）建立和完善統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)。政府應(yīng)整合更多的社會(huì)資源，完善溫室氣體自愿減排交易管理辦法，探索適合中國國情的碳交易機(jī)制，健全登記注冊(cè)系統(tǒng)、交易場(chǎng)所，落實(shí)交易對(duì)象、監(jiān)管主體、第三方核證、減排量簽發(fā)等原則性規(guī)定。提升碳交易市場(chǎng)對(duì)碳核算、碳信息、碳審計(jì)、碳減排、碳管理咨詢等服務(wù)的需求，提高我國企業(yè)的議價(jià)能力、規(guī)則理解力、國際市場(chǎng)的參與能力，增加定價(jià)話語權(quán)，用好市場(chǎng)這只“看不見的手”。

（三）政府監(jiān)管部門應(yīng)提出企業(yè)碳信息披露的強(qiáng)制性要求。我國企業(yè)碳信息披露的程度低，既有技術(shù)和能力上的原因，又與企業(yè)缺乏信息披露的動(dòng)力有關(guān)。特別在涉及污染物超標(biāo)、高能耗等負(fù)面數(shù)據(jù)時(shí)，大部分企業(yè)選擇不對(duì)外披露或選擇性披露，其原因是沒有外在壓力。針對(duì)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及消耗能源的方式，政府監(jiān)管部門根據(jù)國際權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，確定各行業(yè)碳信息披露指標(biāo)，發(fā)布關(guān)鍵定量指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行詳盡和準(zhǔn)確地說明，就碳信息披露的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告鑒證等問題作出規(guī)定，強(qiáng)制要求企業(yè)披露碳信息，引導(dǎo)公司重視數(shù)據(jù)的規(guī)范性，保證信息的一致性與可比性，提高企業(yè)碳信息披露的質(zhì)量。

三、信息質(zhì)量的保障層面:第三方機(jī)構(gòu)

獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能對(duì)企業(yè)所披露的碳信息實(shí)施審計(jì)，對(duì)碳報(bào)告的可靠性、準(zhǔn)確性和完整性提出審計(jì)意見，這就是碳信息的鑒證業(yè)務(wù)。對(duì)碳信息實(shí)施鑒證可增加企業(yè)碳排放報(bào)告的可信度。企業(yè)還通過第三方機(jī)構(gòu)完成自愿減排的核證工作，其中一半是產(chǎn)品層面的碳盤查，一半是組織層面的碳盤查。對(duì)于企業(yè)本身而言，鑒證有利于識(shí)別企業(yè)排放與減排的現(xiàn)狀，確定改進(jìn)的方向，改善企業(yè)碳信息核算及報(bào)告的質(zhì)量。第三方鑒證是保證碳信息披露客觀、公正、公允的重要手段。

第三方鑒證者要了解氣候科學(xué)，了解碳報(bào)告需求者的訴求，了解碳排放權(quán)交易和相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制問題，知曉相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，具備專業(yè)勝任能力和專業(yè)操守。

鑒證的具體范圍一般包括企業(yè)面臨的氣候變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇、企業(yè)應(yīng)對(duì)氣候變化的戰(zhàn)略信息及治理安排、碳排放及減排的定量信息等。

鑒證標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)的依據(jù)；應(yīng)用最為廣泛的是由IAASB發(fā)布的ISAE 3000和由社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)發(fā)布的《AA 1000審驗(yàn)準(zhǔn)則》?！禔A 1000審驗(yàn)準(zhǔn)則》是全球首個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。由于碳報(bào)告中的碳信息與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告具有相近的屬性，或者某些碳信息直接在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的環(huán)境信息中披露。所以，對(duì)碳報(bào)告中碳排放以外信息的鑒證，可以借鑒社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的適用標(biāo)準(zhǔn)與方法。

鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的基本要素有：標(biāo)題，鑒證報(bào)告的收件人，對(duì)碳報(bào)告實(shí)施鑒證的范圍限定，對(duì)碳排放抵消的鑒證意見，鑒證碳報(bào)告適用的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被鑒證企業(yè)責(zé)任的描述，對(duì)鑒證者責(zé)任的描述，鑒證意見，對(duì)被鑒證企業(yè)有關(guān)碳排放量化不確定性的聲明，鑒證者的姓名和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱及地址，報(bào)告日期和其他報(bào)告要求。

四、推進(jìn)層面：學(xué)術(shù)界、媒體及民間組織

學(xué)術(shù)界、媒體及民間組織應(yīng)各司其職，各盡其能，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行碳信息披露。

一是學(xué)術(shù)界應(yīng)加快走出去的步伐，加強(qiáng)國際合作，研究碳排放交易制度、碳會(huì)計(jì)核算與報(bào)告等前沿課題，參與到全球相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程中。

二是各類媒體積極宣傳我國政府應(yīng)對(duì)氣候變化的政策和措施，以綠色發(fā)展為主題，組織各種論壇，邀請(qǐng)專家舉辦講座；設(shè)置環(huán)保、低碳專欄，介紹碳管理的各種措施，評(píng)選碳信息披露的優(yōu)秀企業(yè)，為中國推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)營(yíng)造良好的輿論氛圍。媒體開展一系列的調(diào)查，著手研究企業(yè)披露碳信息的情況，形成分析報(bào)告，以此為基礎(chǔ)和企業(yè)展開對(duì)話，督促企業(yè)更好地加強(qiáng)碳管理，發(fā)布碳信息。

三是民間組織加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳信息披露的培訓(xùn)和宣傳。培訓(xùn)企業(yè)的內(nèi)容包括：溫室氣體核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，“碳信息披露項(xiàng)目”的問卷調(diào)查，社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)、環(huán)境績(jī)效指標(biāo)、社會(huì)績(jī)效指標(biāo)。如何識(shí)別溫室氣體排放源；如何收集活動(dòng)數(shù)據(jù)，確定排放因子，如何選擇碳核算的基本方法，等等。

1.商道縱橫.碳信息披露項(xiàng)目中國報(bào)告2009。

2.商道縱橫.碳信息披露項(xiàng)目中國報(bào)告2010。

3.商道縱橫.碳信息披露項(xiàng)目中國報(bào)告2011。

4.中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院.2011.企業(yè)溫室氣體核算與報(bào)告.中國標(biāo)準(zhǔn)出版社。