■曲偉

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查問題探究

■曲偉

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查作為財(cái)政監(jiān)督檢查工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查主要包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、財(cái)政資金專項(xiàng)使用情況等內(nèi)容。本文通過對吉林省白城市會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問題，針對產(chǎn)生問題的原因，提出相關(guān)建議對策。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）擠占、挪用財(cái)政專項(xiàng)資金

一些單位對專項(xiàng)資金的使用比較隨意，沒有完全按照規(guī)定用途?？顚Ｓ?。有的為了補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)不足，部分?jǐn)D占專項(xiàng)資金；有的根本不作為，完全挪作他用。

（二）虛開發(fā)票，套取現(xiàn)金

檢查中發(fā)現(xiàn)一些單位以會(huì)議為名，把款匯到賓館。賓館入賬時(shí)，按照實(shí)際花的錢記收入，按照匯款金額開具發(fā)票，套取中間差；一些單位借修車、印刷或購其他服務(wù)或商品之機(jī)，多開費(fèi)用，套取現(xiàn)金；還有的單位所開發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際支出內(nèi)容根本不符。

（三）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)

檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象比較普遍，自列名目發(fā)放各種獎(jiǎng)金現(xiàn)象依然存在。一些單位擴(kuò)大開支范圍報(bào)銷上級單位或主管部門費(fèi)用。

（四）暗箱操作，私設(shè)“小金庫”

一些單位將閑置房屋出租，取得的租金收入不在本單位規(guī)定賬簿登記，搞賬外賬；還有的直接在承租方消費(fèi)，以支抵收，收支均不入賬。這部分在體外循環(huán)的資金，形成了單位的“小金庫”。

（五）缺少審批手續(xù)

有的單位采購屬政府集中采購目錄中的資產(chǎn)、項(xiàng)目等未進(jìn)行政府采購或缺少審批手續(xù)，常見的有會(huì)議、工程項(xiàng)目、車輛維修、印刷等；有的單位購置固定資產(chǎn)，未經(jīng)過國有資產(chǎn)管理科審批；有的單位搞工程項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)基建審核中心審批，有的應(yīng)進(jìn)行而未進(jìn)行招投標(biāo)。

（六）滯留、坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入

個(gè)別單位將收取的政府非稅收入坐收坐支，未按規(guī)定及時(shí)繳存國庫或財(cái)政專戶。

（七）賬務(wù)處理不合規(guī)

有的單位固定資產(chǎn)增加了，但未及時(shí)登記固定資產(chǎn)賬；有的單位固定資產(chǎn)早已毀損、拆除，卻未沖減，仍在賬上反映，造成單位凈資產(chǎn)數(shù)不實(shí)。

（八）原始憑證不合規(guī)

原始憑證不合規(guī)主要表現(xiàn)為原始發(fā)票內(nèi)容不全，如憑證缺少時(shí)間、填制人名稱、數(shù)量、單價(jià)等，有的維修費(fèi)支出無明細(xì)，購買的辦公用品無清單。個(gè)別單位有白條入賬現(xiàn)象。

（九）會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤

財(cái)政部制定的《政府收支分類改革方案》已于2007年1月1日起執(zhí)行，但還有一些行政事業(yè)單位尚未執(zhí)行，仍按照舊科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，造成了部分會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤。另外，一些會(huì)計(jì)人員望文生義，這也是造成會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤的原因之一。很多行政事業(yè)單位收到上級部門的撥入款項(xiàng)，就記入到“上級補(bǔ)助收入”這個(gè)科目中來。但這個(gè)會(huì)計(jì)科目在《行政單位會(huì)計(jì)制度》中根本不存在，而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了“上級補(bǔ)助收入”科目核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。也就是說，事業(yè)單位收到主管部門或上級單位用自身組織的收入和集中下級單位的收入撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金，才能記入“上級補(bǔ)助收入”入科目。若收到的是主管部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助資金或指定用于專項(xiàng)用途并須單獨(dú)報(bào)賬的，不能作為上級補(bǔ)助收入，而應(yīng)作為財(cái)政補(bǔ)助收入或按照財(cái)政專項(xiàng)資金管理。

（十）會(huì)計(jì)制度執(zhí)行有誤

多數(shù)社會(huì)團(tuán)體執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有誤，一直誤用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而實(shí)際應(yīng)按照 《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。

二、存在問題的原因探究

這些體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上的諸多問題，也暴露出了一些單位在財(cái)務(wù)管理上的弊端，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。筆者認(rèn)為，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因主要有以下幾個(gè)方面。

一是單位負(fù)責(zé)人的財(cái)經(jīng)法律意識淡薄，對財(cái)經(jīng)法律法規(guī)重視不夠,財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。為了單位或者個(gè)人的某種利益，有的領(lǐng)導(dǎo)授意、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員參與造假。會(huì)計(jì)信息失真是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的根本原因。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本特征包括可靠性、相關(guān)性、重要性、可比性、謹(jǐn)慎性等原則，尤以可靠性原則最為重要?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是我國衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的靈魂。虛假的會(huì)計(jì)信息，給貪污腐敗創(chuàng)造了條件，勢必影響整個(gè)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

二是單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平不高，其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德直接影響了單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)人員把關(guān)不嚴(yán),也會(huì)造成財(cái)務(wù)管理不到位。

三是內(nèi)部管理制度不完善，流于形式。一些單位雖制定了財(cái)務(wù)規(guī)章制度，但沒有嚴(yán)格貫徹實(shí)施，形同虛設(shè)；有的甚至根本沒有制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。

四是按照《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中“地方各級行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，不得超過當(dāng)年單位預(yù)算中‘公務(wù)費(fèi)’的2%”的規(guī)定。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，一些單位全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只有幾千元，有的甚至更低。在目前物價(jià)較高的情況下，低水平的招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的一個(gè)主要原因。當(dāng)然也有個(gè)別單位存在著嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象。

三、提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法律意識和責(zé)任意識

會(huì)計(jì)立法的目的在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，用法律制約權(quán)力?！稌?huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。它明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。如果一個(gè)單位出現(xiàn)造假賬等違法會(huì)計(jì)行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任。只有依靠法律，嚴(yán)格按照法律辦事，單位負(fù)責(zé)人才能自覺遵守和維護(hù)《會(huì)計(jì)法》，支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬等違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，從而保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范有序和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員要樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，提高自身素質(zhì)。要認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)知識和相關(guān)法律法規(guī)，愛崗敬業(yè)，廉潔自律，做到依法理財(cái)。

（三）健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。各單位要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確分工，各司其職，這樣有利于明確責(zé)任，提高工作效率和工作質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理，實(shí)行責(zé)任追究制

對于工作不負(fù)責(zé)任，給單位造成損失的，要嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》，追究責(zé)任人的責(zé)任。按實(shí)際情況，重新制定招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，堵塞漏洞，防止奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象。

（五）加大監(jiān)管力度

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用的必要措施。在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，還要加強(qiáng)外部監(jiān)督職能。財(cái)政監(jiān)督局是監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)工作執(zhí)法的重要部門，要依法履行監(jiān)督職責(zé)，加大執(zhí)法力度。財(cái)政監(jiān)督檢查最基本的工作職能是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查是治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境、整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序，貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的重要手段。

財(cái)政監(jiān)督要求檢查人員要有良好的自身素質(zhì)，不僅業(yè)務(wù)要過硬，還要作風(fēng)過硬，做到公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法。檢查結(jié)束后，檢查部門除了要對檢查結(jié)果做出檢查結(jié)論外，還要對被查單位做績效評價(jià)，并將處理處罰結(jié)果、績效評價(jià)結(jié)論公之于眾，使財(cái)政監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合，更有效地治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

吉林省白城市財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦公室）