劉俊清

(內(nèi)蒙古財經(jīng)學院 旅游學院，內(nèi)蒙古 呼和浩特010051)

在國家的大力支持下，內(nèi)蒙古相繼實施了退耕還林工程、京津風沙源治理工程及退牧還草等重點生態(tài)建設(shè)，成效顯著。但是我們也應看到，內(nèi)蒙古仍然是全國的生態(tài)脆弱區(qū)，特殊的地理環(huán)境決定了其生態(tài)系統(tǒng)的脆弱性:一是內(nèi)蒙古地區(qū)氣候干旱，中西部降水嚴重不足，近幾年由于過度放牧、盲目開墾及鼠害、蟲害等原因，草場退化十分嚴重;二是水土流失、土地荒漠化現(xiàn)象嚴重。內(nèi)蒙古是我國荒漠化土地分布最廣、危害最大的地區(qū)之一，全區(qū)僅有17個旗縣市沒有明顯沙漠化。

近年來國家雖然不斷加大對生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)的投入，但重點工程任務與需治理面積差距仍然很大。隨著內(nèi)蒙古工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進程的加快，環(huán)境壓力不斷加大，資源開發(fā)與環(huán)境保護的矛盾將會更加凸現(xiàn)出來。如何推動內(nèi)蒙古自治區(qū)經(jīng)濟社會與環(huán)境資源的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展是我們面臨的重大課題。

一、稅收政策對內(nèi)蒙古生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的必要性

內(nèi)蒙古在認真落實國家稅收制度和稅收政策的同時，注重發(fā)揮主動性和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮好稅收職能，大力助推生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)。一是充分發(fā)揮稅收籌集收入的職能作用，為內(nèi)蒙古自治區(qū)的生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)提供了可靠的資金保障。2002年至2008年的7年間，稅收總額由2002年的162億元增長到2008年的921億元，7年間增長了5.7倍。以稅收的高增長為基礎(chǔ)，內(nèi)蒙古加大財政投入，充分發(fā)揮公共財政的職能，大力推進生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)。過去5年間，中央和內(nèi)蒙古自治區(qū)累計投入生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)資金350多億元，在內(nèi)蒙古實施了退耕還林、退牧還草、天然林保護等一系列重要生態(tài)建設(shè)工程，使全區(qū)生態(tài)惡化趨緩，局部生態(tài)改善明顯;二是認真落實支持生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，促進環(huán)境保護，促進節(jié)能減排的稅收政策。與此同時，內(nèi)蒙古針對資源開發(fā)帶來的環(huán)境問題，在稅收權(quán)限范圍內(nèi)積極調(diào)整稅收政策，包括調(diào)整資源稅征收定額標準，推進資源節(jié)約;調(diào)整土地使用稅征收標準，促進土地的集約利用等。這些措施都對促進資源節(jié)約起到了積極的作用。內(nèi)蒙古是一個具有稅收政策比較優(yōu)勢的政策聚集區(qū)，國家普惠性的稅收政策、民族區(qū)域自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策、西部大開發(fā)和振興東北等老工業(yè)基地等多元稅收政策疊加，構(gòu)成了內(nèi)蒙古自治區(qū)獨特的稅收政策優(yōu)勢。如何立足內(nèi)蒙古實際，找準稅收與生經(jīng)濟建設(shè)的切入點和著力點，助推內(nèi)蒙古自治區(qū)的生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)，是我們必須做好的一篇大文章。

二、內(nèi)蒙古生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展中稅收政策存在的問題

(一)生態(tài)和環(huán)境保護投入不足，最重要的原因就是政府財力不足

控制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，改善環(huán)境質(zhì)量，必須有充足的資金投入。國際經(jīng)驗表明，當治理環(huán)境污染的投資占GDP的比例達到1.0%-1.5%時，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢;當其比例達到2.0%-3.0%時，環(huán)境質(zhì)量可有所改善。發(fā)達國家在20世紀70年代環(huán)境保護投資已經(jīng)占GDP的1%-2%，其中美國為2%，日本為2%-3%，德國為2.1%。在我國，污染治理投資長期以來處于較低水平。上世紀80年代初期，全國環(huán)保治理投資每年為25-30億元，約占同期GDP的0.51%;到20世紀80年代末期，投資總額超過100億元，占同期GDP的0.60%左右;“九五”期末，投資總額達到1010.3億元，占同期GDP的1.02%，首次突破1%;“十五”期末，投資總額達到2388億元，占到了同期GDP的1.30%;2007年，全國環(huán)境污染治理投資總額達3387億元，占同期GDP的比重為1.36%。我國這幾年的環(huán)境污染投資總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重雖呈逐年遞增趨勢，但變化的幅度并不是很大，而且始終沒有跨越1.0%-1.5%這個范圍［1］。在內(nèi)蒙古，2007年用于環(huán)境保護的支出為61億元，當年GDP為6091億元，環(huán)保投入僅占當年GDP的1%。遠遠低于國際公認的投資標準。隨著內(nèi)蒙古資源開發(fā)力度的加大，資源優(yōu)勢在逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟優(yōu)勢的同時，給生態(tài)造成了很大的壓力。與此同時，資源優(yōu)勢并沒有轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄳牡胤蕉愂諆?yōu)勢和可用財力優(yōu)勢，制約著對生態(tài)和環(huán)保的投入。當前，在既定的稅收制度下，內(nèi)蒙古的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)等問題是制約內(nèi)蒙古稅收總量和稅收結(jié)構(gòu)的重要因素，進而影響到公共財政對生態(tài)和環(huán)保的投入。

(二)稅收制度不完善是影響稅收促進生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的制度性保障問題

稅收制度保持相對的長期性、穩(wěn)定性是制度的本質(zhì)要求。但是隨著經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，稅收制度改革顯得滯后。1994年實現(xiàn)分稅制以來，我國實施的稅收制度改革，基本上沒有涉及到對資源和環(huán)境稅制的根本性改革。現(xiàn)行的與生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)有關(guān)的稅收制度安排，如資源稅，對生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)的制度性保障作用也沒有得到充分發(fā)揮［2］。主要體現(xiàn)在:

一是資源稅的調(diào)節(jié)作用沒有充分發(fā)揮。資源稅是當前與建設(shè)資源節(jié)約型社會相關(guān)性很強的一個稅種。從資源稅職能看，目前存在的問題有:第一，稅率低，沒有影響價格形成機制，沒有起到應有的調(diào)節(jié)產(chǎn)量，節(jié)約資源的作用。隨著資源價格的飄升，資源豐富地區(qū)更加依賴資源投入實現(xiàn)經(jīng)濟的增長，當價格高企時，通過價格拉動和產(chǎn)量的增加來獲取高額利潤，造成了企業(yè)依賴價格市場，使企業(yè)失了研發(fā)和創(chuàng)新動力。當價格低位徘徊時，靠掠奪式開采保收入。以煤炭為例，當煤炭售價下降10%，煤炭企業(yè)要想維持原有的銷售水平，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，煤炭企業(yè)就必須增產(chǎn)10%，通過增產(chǎn)保收入;第二，采取定額征收的計稅辦法，缺乏對價格的反應機制。隨著資源供需矛盾的突出，資源的價格必然會提高，但我國資源稅定額征收的計稅辦法使應納稅額與價格變化相脫離，企業(yè)為了追求暴利瘋狂地進行開采，而國家稅收占企業(yè)凈利的比例卻大大降低。就內(nèi)蒙古而言，煤炭資源稅經(jīng)過幾次調(diào)高稅率，現(xiàn)行原煤炭資源稅稅額為每噸3.2元，相對于每噸200元左右的出廠銷售價格而言，僅占1.60%。2008年，內(nèi)蒙古煤炭資源稅收入為7.7億元，僅占全區(qū)稅收收入的1.3%;第三，資源稅的計算以產(chǎn)量為基數(shù)，而不是儲量。以煤炭為例，煤炭開采企業(yè)“挑肥揀瘦”，造成資源浪費，嚴重破壞資源。目前，我國煤礦的回采率只有35%，這意味著實際存儲100萬的煤礦，只開采了35萬噸，有65萬噸被白白浪費，這顯然與我國建設(shè)資源節(jié)約型社會的目標背道而馳。

二是與生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)相適應的環(huán)保稅缺位。從稅收促進壞境保護的角度看，我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度在實踐中存在最為明顯的缺陷是:與環(huán)境保護有關(guān)的稅種，無論是稅目、稅基、還是稅率，都未以環(huán)境保護和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點，不是真正意義上的環(huán)境稅收。與發(fā)達國家相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染和破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課的專門性稅種。環(huán)境保護稅的缺位，既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，又以形成專門用于環(huán)境保護的穩(wěn)定的收入來源，弱化了稅收的壞境保護作用［3］。

(三)稅收政策調(diào)整不及時是影響稅收促進生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的政策性支持問題

1994年稅制改革以來，國家實施的一系列的稅收政策調(diào)整，從稅收組織收入職能這一角度看，其中減收的因素主要集中在地方稅收，極大地侵蝕了地方稅基，削減了地方稅存量。近年來，隨著內(nèi)蒙古經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收基數(shù)和稅收規(guī)模的擴大，這種影響更為明顯。我們僅以一個稅種和一個企業(yè)為例。從2008年1月1日起實行新企業(yè)所得稅法后，內(nèi)蒙古除企業(yè)所得稅全部繳入中央國庫以外的其它企業(yè)實行“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算、財政調(diào)庫”企業(yè)所得稅征收管理辦法。在這項政策實施前的2007年，神華集團在內(nèi)蒙古鄂爾多斯市的分機構(gòu)神華準格爾煤炭運銷公司、神華結(jié)算部、神華萬利煤炭有限責任公司、神華金烽煤炭分公司等4戶企業(yè)，在內(nèi)蒙古繳納企業(yè)所得稅13.4億元。2008年實施新的企業(yè)所得稅法后，4戶企業(yè)就地預繳企業(yè)所得稅只有2.3億元，大部分企業(yè)所得稅在神華總部所在地繳納。由此，產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)移至少在10億元。從稅收政策的調(diào)節(jié)作用這一角度看，稅收政策缺乏對生態(tài)文明建設(shè)的廣泛參與。特別近年來，國家大力促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，推動節(jié)能減排，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，在這些方面，稅收政策明顯缺失。

三、內(nèi)蒙古生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的稅收對策支持

(一)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，夯實經(jīng)濟、稅收、生態(tài)良性互動的經(jīng)濟基礎(chǔ)

1.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對內(nèi)蒙古來講，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，既能夠減輕對能源的依賴、減輕經(jīng)濟發(fā)展對資源環(huán)境的壓力，又能夠?qū)崿F(xiàn)增加地方稅收的比重、增加地方財力的目標，進而增加對生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護的投入。為此，必須把大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)作為改善環(huán)境、改善稅收收入級次結(jié)構(gòu)、增加地方稅收和可用財力的著力點。內(nèi)蒙古的發(fā)展必須是二、三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展交通運輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、住宿餐飲業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的同時，大力發(fā)展科技、教育、文化、房地產(chǎn)、金融、信息服務等新興服務業(yè)。

2.提升產(chǎn)業(yè)層次。內(nèi)蒙古發(fā)揮能源優(yōu)勢，實現(xiàn)能源產(chǎn)業(yè)升級，促進能源轉(zhuǎn)型，資源轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)發(fā)展由高碳能源向低碳能源的轉(zhuǎn)變。降低能源和高耗能產(chǎn)業(yè)占全區(qū)工業(yè)經(jīng)濟的比重，提高裝備制造業(yè)和資源下游產(chǎn)品加工對工業(yè)經(jīng)濟增長的比重。特別是對占能源產(chǎn)業(yè)比重大的煤炭產(chǎn)業(yè)，應通過資源整合和提高技術(shù)裝備水平，提高回采率，促進資源節(jié)約。依托優(yōu)勢能源產(chǎn)業(yè)，向相關(guān)領(lǐng)域延伸和擴張，延伸能源產(chǎn)業(yè)鏈，提高能源產(chǎn)品的附加值，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為稅收優(yōu)勢。結(jié)合環(huán)境治理帶來的的環(huán)保市場需求，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。引導和鼓勵區(qū)內(nèi)外優(yōu)勢企業(yè)向非資源型產(chǎn)業(yè)投資。大力優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)。應充分發(fā)揮內(nèi)蒙古風能、太陽能的優(yōu)勢，大力發(fā)展風能、太陽能等新能源產(chǎn)業(yè)，改善優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)。應把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為實現(xiàn)節(jié)約資源和環(huán)境保護的著力點，建設(shè)工業(yè)余熱利用、建筑節(jié)能改造、煤礦疏干水利用、資源綜合利用和工業(yè)污染源治理項目，通過在企業(yè)內(nèi)部交換物流和能流，建立生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈，提高資源綜合利用率。

3.調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)。近年來，內(nèi)蒙古的發(fā)展，主要是依靠大企業(yè)、大項目的支撐，中小企業(yè)發(fā)展相對不足。當資產(chǎn)增值和收入的絕大頭屬于國家、由政府機構(gòu)和國有企業(yè)去花費時，政府和國有企業(yè)更喜歡看得見、摸得著的重化工業(yè)。相比之下，如果通過發(fā)展中小企業(yè)和民營經(jīng)濟，使產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)集聚于百姓，資產(chǎn)增值后百姓家庭的消費就會跟著增加。因此，加快發(fā)展中小企業(yè)是改善GDP投資和消費結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)、增加地方稅收的現(xiàn)實需要。當前，在內(nèi)蒙古的經(jīng)濟領(lǐng)域特別是能源開發(fā)領(lǐng)域，資源配置向大企業(yè)集中，對中小企業(yè)和民營資本產(chǎn)生了擠出效應。內(nèi)蒙古應在資源和能源開發(fā)過程中，在引進區(qū)外大型企業(yè)集團的資金、技術(shù)、人力等優(yōu)勢要素的同時，注重培育和扶持地方企業(yè)，組織地方大型企業(yè)集團，形成中央企業(yè)、區(qū)外企業(yè)和區(qū)內(nèi)企業(yè)共同開發(fā)資源，共同發(fā)展的合理局面。應積極引導中小企業(yè)圍繞優(yōu)勢特色產(chǎn)業(yè)搞延伸，圍繞重點項目和重點企業(yè)搞協(xié)作，圍繞大型基地搞配套，促進中小企業(yè)的園區(qū)化、特色化、集群化發(fā)展，促進各個市場主體公平競爭，培植壯大地方稅源，保障地方財力的可持續(xù)增長。

(二)完善稅收制度，構(gòu)建有利于生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度保障

作為直接來源于資源開發(fā)的資源稅，因其稅率偏低、計稅方式不合理，導致資源稅收入偏少。以煤炭為例，內(nèi)蒙古煤炭資源稅經(jīng)過幾次調(diào)高稅率，現(xiàn)行原煤資源稅稅額為每噸3.2元，相對于每噸200元左右的坑口價而言，僅占1.6%?，F(xiàn)行資源稅實行從量計征的征收方式，稅收收入只與產(chǎn)量有關(guān)，而與銷售價格無關(guān)，因而稅收收入并不隨著煤炭價格上漲而增加。2006年，內(nèi)蒙古煤炭資源稅收入為7.7億元，僅占全區(qū)稅收收入的1.3%。此外，現(xiàn)行的資源稅征收范圍過窄，僅設(shè)有煤炭，石油、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽等7種稅目，對大部分非礦藏品資源沒有征稅，是一種狹義的資源稅。資源稅的征收目的是調(diào)整資源開采企業(yè)的級差收入，其級差收入通過實施差別定額稅額標準進行調(diào)節(jié)，具體納稅人適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與該資源開采的環(huán)境影響并不直接相關(guān)。顯然，這與我國節(jié)約資源、實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)［4］。針對以上情況，資源稅的改革應著眼于:一是應擴大資源稅的征收范圍。應將水資源、森林資源、土地資源、草地資源等嚴重短缺和受破壞浪費嚴重的資源列入資源稅的征收范圍。并結(jié)合我國的稅制改革，逐步將現(xiàn)有的礦產(chǎn)資源補償費、礦區(qū)使用費、土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅，使調(diào)整后的資源稅成為真正意義上的資源稅;二是應調(diào)整和提高資源稅的征收標準，改革計稅依據(jù)。征收標準應包含資源價值補償和環(huán)境損失的因素。改革后的資源稅征收標準，應使資源的價格盡可能真實地反映資源本身的價值和稀缺程度，以促進企業(yè)節(jié)約資源，提高資源的利用效率;三是應對部分資源稅實行從價定率征收的改革，由現(xiàn)行的從量征收改為從價征收，建立資源稅收入隨資源收收益變動的調(diào)節(jié)機制，并適當提高稅率水平。資源稅和資源產(chǎn)品的價格掛鉤后，借助市場調(diào)節(jié)機制引導礦業(yè)生產(chǎn)主體合理開發(fā)節(jié)約資源，增加資源型地區(qū)的財政收入有利于資源型地區(qū)統(tǒng)籌發(fā)展四是應試探索建立與資源利用水平掛鉤的浮動稅率借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，開征保護環(huán)境的專門稅種-環(huán)境稅收，對生產(chǎn)、消費或處理過程中造成污染的產(chǎn)品開征環(huán)境稅。通過改變產(chǎn)品相對價格，使外部成本內(nèi)在化，抑制外部不經(jīng)濟行為，促使生產(chǎn)者和消費者考慮其活動對環(huán)境所造成的影響，有助于節(jié)約資源，改善環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(三)調(diào)整稅收政策，完善支持生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策體系

完善稅收政策體系，注重運用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰兩種手段。一方面對節(jié)能環(huán)保企業(yè)加大稅收優(yōu)惠，另一方面對環(huán)保不達標的企業(yè)，可取消其享有的稅收優(yōu)惠或加大稅收懲罰，逐步建立激勵和限制并重的節(jié)能環(huán)保稅收機制。

2012年3月5日第十一屆全國人大五次會議召開，溫家寶總理在政府工作報告中多次提到建設(shè)生態(tài)經(jīng)濟，財政預算報告中指出我國今年稅制改革達六項:營業(yè)稅改征增值稅、消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護稅、環(huán)境保護稅。這也預示著稅收政策在推動內(nèi)蒙古生態(tài)建設(shè)中將發(fā)揮著越來越重要的作用。

［1］張倫倫.稅收分成規(guī)則變化對我國財政收入格局的影響［J］.稅務研究，2006，(4).

［2］劉紅梅，孫夢醒，王宏利等.環(huán)境稅“雙重紅利”研究綜述［J］.稅務研究，2007，(7).

［3］張光文.促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的價格與稅收政策［J］.揚州大學稅務學院學報，2008，(2).

［4］潘明星，朱雪艷.構(gòu)建壞境稅制體系促進人與自然和諧發(fā)展［J］.稅務研究，2006，(3).

［5］李冬梅.試論我國地方稅收管理權(quán)問題［J］.稅務研究，2006，(1).