王志永，趙金娃

(大連民族學院a.審計處;b.計劃財務處，遼寧大連116605)

新時期高校財務內(nèi)控的相關(guān)分析

王志永a，趙金娃b

(大連民族學院a.審計處;b.計劃財務處，遼寧大連116605)

隨著高等教育投入的逐年增加，高校內(nèi)部財務管理中的內(nèi)控問題日益突出。高等院校資金的來源由過去單一的國家財政撥款轉(zhuǎn)向多渠道籌資。為了保證資金的籌集和使用合法合規(guī)，建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有利于高校未來的生存和發(fā)展。

高校;財務;內(nèi)部控制

一、高校財務管理中的內(nèi)部控制分析

高校財務內(nèi)部控制是指高校為了保證學校教學、科研活動有序進行及持續(xù)發(fā)展，保證資產(chǎn)的安全與完整、會計記錄的真實準確，而建立的內(nèi)控制度體系、制度執(zhí)行措施與制度執(zhí)行控制過程。高校屬于社會經(jīng)濟組織中的一部分，高校財務內(nèi)部控制過程實質(zhì)上類似《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)對內(nèi)部控制內(nèi)容的規(guī)定，只是具體內(nèi)容與企業(yè)有所不同。《規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部控制包括五部分:控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。高校財務內(nèi)部控制的控制環(huán)境［1］主要是指高校的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部規(guī)章制度、價值取向、領(lǐng)導哲學和風格、管理授權(quán)和責任、員工的勝任能力等;風險管理主要是指風險識別、評估及應對措施;控制活動主要是指預算控制、收支控制、籌資、投資等控制;信息與溝通主要是指信息獲取的及時性、完整性，信息錄入的準確性等;監(jiān)督主要是指對關(guān)鍵崗位的稽查，對薄弱環(huán)節(jié)的稽查，對部分部門定期、不定期的抽查。

二、高校財務內(nèi)控現(xiàn)狀及主要問題

1.財務內(nèi)部控制意識薄弱

目前高校還部分存在著“財務內(nèi)控是財務部門的事，其他部門只管用錢”的觀念，這些錯誤觀念和意識使得高校制定的內(nèi)控制度流于形式，沒有起到應有的監(jiān)控約束作用。除此之外，高校內(nèi)部缺乏財務內(nèi)部控制相關(guān)方面的宣傳，使得高校大部分教職員工只關(guān)注教學和科研工作，對財務工作的認識僅限于費用報銷方面，這種認識嚴重阻礙了財務內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善。

2.相關(guān)制度較完善，但執(zhí)行效果差

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校改革的深入，大多數(shù)高校都對財務內(nèi)部控制做了組織方面的安排和制度方面的設(shè)計，但總體來說，執(zhí)行效果卻不如人意，變成一種“制度歸制度，執(zhí)行歸執(zhí)行”的脫節(jié)局面。各經(jīng)費使用的審批人對自己所負責部門的預算管理重視和認識不夠，對自己簽批的預算經(jīng)費使用的進度、目標及效益仍缺乏明確的概念和全局考慮。

3.預算編制不科學，預算執(zhí)行不合規(guī)

隨著國家對教育事業(yè)的重視，高校獲得的教育資金投入也逐年增長。國家為了督促高校加快教學與科研發(fā)展的步伐，近些年對高校預算執(zhí)行提出了“預算執(zhí)行率”概念，并針對執(zhí)行情況制定了相應的獎懲措施。各高校編制預算相比前些年較為科學，但編制過程中仍存在較隨意的問題，但迫于“預算執(zhí)行率”的要求又不得不被動執(zhí)行，這就造成了預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)較多不合理甚至違規(guī)現(xiàn)象。目前大部分高校對經(jīng)費使用部門的預算執(zhí)行還無法做到跟蹤管理和績效考核［2－4］。

4.監(jiān)督不到位，獎懲力度不夠

高校工作氛圍相對開放，不同崗位教職員工接觸交流較多，屬于“人情味”比較重的組織。但財務核算和管理工作具有很強的原則性，面對高校財務工作環(huán)境的特殊性，要想使財務內(nèi)部控制達到較好的效果，有必要借助一定的外部力量。目前針對高校財務的監(jiān)督與審計僅限于上級主管部門每年不定期的幾次檢查，高校的審計部門未能發(fā)揮應有的作用。對于上級主管部門的審計和檢查結(jié)果，多數(shù)情況下未能引起高校本身足夠重視，對于出現(xiàn)的問題部分未及時進行處理，或?qū)ο嚓P(guān)責任人處罰力度不夠。

三、加強高校財務內(nèi)部控制的措施

1.將財務內(nèi)部控制意識納入高校文化建設(shè)氛圍

在全校教職員工中樹立正確的財務內(nèi)部控制意識，是建立完善的財務內(nèi)部控制體系的重要前提。教職員工是高校工作的主要參與者，當他們樹立了正確的內(nèi)部控制意識，就會對相關(guān)的財務規(guī)章制度給予更多的理解和配合，在日常的購買支付及后續(xù)的報銷過程中，自覺地避免一些不合規(guī)的現(xiàn)象。校園文化體現(xiàn)為一所高校的精神面貌和文化氛圍，將財務內(nèi)部控制意識納入到校園文化建設(shè)中來，為高校的健康發(fā)展保駕護航。平時工作中，采取多種方式加大財務內(nèi)部控制必要性的宣傳力度，力爭讓每個教師都能理解并支持財務內(nèi)部控制工作。在宣傳工作中，財務部門人員應起主導作用，因此財會人員除參加單位提供的培訓外，平時工作中一定要多了解國家對高校的財經(jīng)法規(guī)變化，做到心中有數(shù)，在一定程度上會計人員的專業(yè)素質(zhì)引導著內(nèi)控的水平。高校非財務人員對財務方面的管理規(guī)定沒有太深的了解，他們對相關(guān)制度的理解大部分是通過經(jīng)辦會計才知道，所以經(jīng)辦會計的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德直接影響學校資金使用效果，需要把好關(guān)。

2.建立績效考評制度及責任追究制度

針對各部門預算執(zhí)行情況，每年年底至少進行一次當年全校各部門預算執(zhí)行績效考評。成立專門的績效考評組，組長由主管財務及相關(guān)工作的人員擔當，組員從全校教職員工中選拔產(chǎn)生。由于不同專業(yè)衡量效益的指標不同，所以為了方便各部門橫向比較，考評工作主要側(cè)重于資金使用的合理合規(guī)性及各季度預算執(zhí)行率兩個方面，這樣就會避免一味為了執(zhí)行率而忽視了資金使用的效益，即執(zhí)行率高的部門績效考評結(jié)果不一定好?？冃Э荚u結(jié)果與本部門來年的預算數(shù)直接掛鉤?？冃Э荚u結(jié)果全校公開，績效考評差的部門不僅被削減第二年預算數(shù)，還要針對工作中出現(xiàn)的問題進行深入分析，并向有關(guān)領(lǐng)導匯報。［5－7］。

3.深入調(diào)研，提高預算編制的科學性

沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。預算編制是否科學關(guān)系到高校財務管理水平的高低，預算是針對學校發(fā)展規(guī)劃而作的對學校收支的一種計劃安排。要想提高預算編制的科學性，首先必須對各部門的情況進行深入調(diào)研，抽查部分學生和教學一線的教師了解校內(nèi)校外實習等情況，并找各部門主管領(lǐng)導了解該部門的近期發(fā)展規(guī)劃，然后針對掌握的情況對各部門預算進行測算，最后報校黨委會討論并最終敲定各部門的預算數(shù)。尤其高校購置設(shè)備等事項，國資處對固定資產(chǎn)的管理職能應該再拓寬，不僅僅是負責資產(chǎn)的購置、維修與入庫，對整個學校進行調(diào)度，避免重復配備和閑置。每年至少一次對各項資產(chǎn)的使用和保管情況進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題［8］。

4.充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門及會計事務所作用，加大監(jiān)督力度

高校審計部門要將對學校財務收支的審計列入工作計劃，使財務收支審計工作常態(tài)化。根據(jù)學校的發(fā)展規(guī)劃，也可在適當?shù)臅r候聘請會計事務所對財務工作進行審計，對工作中存在的問題提出審計意見，為學校的健康發(fā)展提供思路。對于審計結(jié)果進行全校公開，并對審計中出現(xiàn)問題的部門主管領(lǐng)導視情節(jié)嚴重程度進行處罰。沒有相應的處罰，審計的作用只起到了找出問題的作用，沒有起到將來糾正錯誤的作用。

［1］李克勤.對高校財務內(nèi)部控制的思考［J］.會計之友，2011(8):88－89.

［2］薛友麗，冉茂盛.論高等學校財務內(nèi)部控制體系構(gòu)建［J］.財會研究，2009(4):1－9.

［3］包建玲.高校財務內(nèi)控管理優(yōu)化措施的研究［J］.中國經(jīng)貿(mào)導刊，2010(24):102.

［4］王祥.構(gòu)建高校財務內(nèi)控機制的措施［J］.會計之友，2010(10):27－28.

［5］黃麗穎.對高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點的思考［J］.成都大學學報，2011(5):124－126.

［6］魏巍.高校財務內(nèi)部控制評價模型的構(gòu)建［J］.財會月刊，2011(4):58－60.

［7］劉素梅.高校財務內(nèi)部控制研究［J］.財務與金融，2011(1):91－95.

［8］何軍.高校財務內(nèi)部控制中存在的問題及對策探析［J］.財會研究，2011(2):50－52.

(責任編輯 董邦國)

Financial Inner－control of Colleges in the New Era

WANG Zhi－yonga，ZHAO Jin－wab
(a.Audit Division;b.Division of Financial Affairs，Dalian Nationalities University，Dalian Liaoning 116605，China)

With the development of economy and the gradual increase of input in higher education，problems regarding internal control in internal financial management become more prominent.The funding of higher education comes not only from the state financial allocations，but also from other sources.It is suggested that higher institutions should perfect internal control system in order to guarantee the raising and the legal use of the fund，which is a big challenge for the survival and development of colleges and universities.

colleges and universities;financial affairs;inner－control

book=4,ebook=120

F239.66

A

1009－315X(2012)04－0365－03

2012－02－28;最后

2012－05－09

遼寧省教育廳人文社科基金資助項目(2009A156)

王志永(1956－)，男，河北張家口人，教授，主要從事高校財務管理研究。