浙江省永嘉縣地方稅務(wù)局 金影

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界環(huán)境的惡化，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為了當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠有效地減緩經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的強(qiáng)度和持續(xù)的時(shí)間，其作用越來越突出了，在任何與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的方面和環(huán)節(jié)都能夠看到低碳經(jīng)濟(jì)的身影，當(dāng)前在發(fā)達(dá)國家中已經(jīng)在逐步實(shí)行一種低碳視角下的稅收政策，受此影響，我國也正在探討一種低碳視角下的稅收政策的路徑選擇。

1 我國現(xiàn)行稅收政策及低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約

1.1 我國現(xiàn)行的稅收制度

下面本文簡要地分析一下我國現(xiàn)行的稅收政策的一些不足，然后為我們的低碳視角下的稅收政策路徑的選擇做好鋪墊作用。當(dāng)前我國稅收政策的不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是稅種的配合程度不夠，二是稅收優(yōu)惠形式比較單一。稅收的配合程度不夠主要體現(xiàn)在增值稅稅收、資源稅稅收和消費(fèi)稅稅收三者之間的關(guān)系和范圍處理的不夠恰當(dāng)，并且就單個(gè)稅種來說其中也存在著很多的問題。稅收的優(yōu)惠形式單一主要是體現(xiàn)在政府對于從事一些低碳生產(chǎn)的企業(yè)的扶持力度不夠，這些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大部分還是自身來承擔(dān)，國家對于這些企業(yè)的優(yōu)惠政策明顯比較滯后。

1.2 我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的約束

當(dāng)前我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要受到了三個(gè)方面的制約，首先是由我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境決定的，當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的發(fā)展水平都不算很高，高耗能、高排放的企業(yè)生產(chǎn)模式在我國還占據(jù)很大的比重；其次，是由我國的資源結(jié)構(gòu)造成的，我國最為豐富的資源就是煤炭資源，而一些污染較少的石油和天然氣資源都比較少，這就導(dǎo)致了我國企業(yè)生產(chǎn)的消耗也大都以煤炭資源為主，從而導(dǎo)致了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的緩慢；最后，技術(shù)層次上的落后也是導(dǎo)致我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的一個(gè)主要原因，技術(shù)的落后就表明我國在能源的利用和創(chuàng)新上落后于其他發(fā)達(dá)國家，進(jìn)而導(dǎo)致低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將滯后于其他一些發(fā)達(dá)國家。

2 低碳視角下稅收政策路徑的選擇

2.1 發(fā)達(dá)國家的稅收政策

發(fā)達(dá)國家的一些稅收政策給我國的低碳視角下稅收政策路徑的選擇提供個(gè)很好的借鑒榜樣。當(dāng)前外國的一些發(fā)達(dá)國家的稅收政策對我國稅收政策改革具有借鑒意義的主要是兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是啟用一些特殊的和低碳經(jīng)濟(jì)有關(guān)的稅收稅種，二是進(jìn)行一些特定的優(yōu)惠減免政策。

當(dāng)前國外應(yīng)用中的比較先進(jìn)的稅收政策中具有借鑒意義的稅種主要有以下幾種：碳稅。碳稅是當(dāng)前外國使用比較多的一種稅種，它的使用年限也是比較長的，從上世紀(jì)90年代開始就已經(jīng)在歐洲一些國家開始實(shí)行，并且效果也是很明顯的，實(shí)行之后歐洲的二氧化碳排放量呈整體下降的趨勢，最終被很多國家所效仿；溫室氣體排放稅。這一稅種是在美國比較流行的，它的主要作用就是限制企業(yè)對于二氧化碳等溫室效應(yīng)氣體的排放量，并且也取得了不錯(cuò)的成就，加快了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；此外還有一些氣候變化稅、能源消耗稅等稅種對于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了巨大的推動(dòng)作用。發(fā)達(dá)國家還實(shí)行一種稅收的優(yōu)惠或者是減免的政策，比如，對消費(fèi)者購買使用節(jié)能型汽車與設(shè)備、 新建節(jié)能建筑等行為實(shí)施減稅；對企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。這種方式極其有效的促進(jìn)了一些高排放、高污染企業(yè)的轉(zhuǎn)型，有效地減少了不利于環(huán)境保護(hù)的氣體的排放，加速了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2 我國低碳視角下的稅收政策路徑的選擇

通過上文中對于國外的一些先進(jìn)的并且極其實(shí)用的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)的闡述,我們可以發(fā)現(xiàn),當(dāng)前在我國也可以采取這些相應(yīng)的稅收政策來促進(jìn)諸多企業(yè)向著低碳方向轉(zhuǎn)移，下面我就具體從采取新的稅種和稅收政策的調(diào)整兩個(gè)方面來具體的闡述下如何進(jìn)行適合于我國的稅收政策改革、建立低碳視角下的稅收政策體系以促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.1 適當(dāng)?shù)脑黾右恍┑吞冀?jīng)濟(jì)的新稅種

從外國的實(shí)例我們就可以看出，增加一些新的稅種是極其必要的，其作用也是不可忽視的，因此，首先我國要進(jìn)行稅收政策改革的方法就是要增加一些新的稅種。當(dāng)然，我們的進(jìn)行稅制改革的目的是為了低碳經(jīng)濟(jì)服務(wù)，因此，我們所增加的稅種必須和低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)。一般說來，在外國盛行的可以被我國所借鑒的稅種主要有以下幾種。首先我們要做的就是適當(dāng)?shù)耐瞥鎏级愔贫?，碳稅制度在外國的使用已?jīng)充分證明了它的發(fā)展?jié)撡|(zhì)，它的作用是不可估計(jì)的，并且會(huì)長久持續(xù)下去，它主要就是針對一些含碳量比較多的資源燃料進(jìn)行收稅處理，比如一些煤炭、汽油等都需要額外征收一定的碳稅，在這種情況下，某些企業(yè)為了少繳稅就會(huì)采取必要的手段來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的改革，或者是采取一些新的技術(shù)手段來減少這些含碳較高的燃料的使用，或者是開發(fā)、研制、引進(jìn)一些新的能源來取代這些就有的含碳較高的燃料，從而最終有效的降低含碳?xì)怏w的排放量，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型，達(dá)到了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

其次，我國還可以征取一定的能源消費(fèi)稅和氣候變化稅，這些稅收和碳稅是相輔相成的，它們的依據(jù)略微有所不同，碳稅主要是從燃料也就是源頭上進(jìn)行控制，而能源消費(fèi)稅和氣候變化稅主要是從最終企業(yè)對于環(huán)境的污染來進(jìn)行控制的。能源消費(fèi)稅和氣候變化稅稅收主要是以氣體的排放為依據(jù)的，通過這兩種稅種的征收就可以逐漸降低一些含碳?xì)怏w排放量較多的企業(yè)的氣體排放量，通過多收稅的手段促使他們采取一些先進(jìn)的技術(shù)手段來進(jìn)行氣體的處理，然后再進(jìn)行排放。

最后我國還可以開征一些環(huán)境保護(hù)稅，這種稅收稅種是較為特殊的一種，因?yàn)樗⒉皇轻槍λ械钠髽I(yè)，而是主要是針對一些對于環(huán)境有損害作用的企業(yè)的行為進(jìn)行額外的稅收，也就是說假使某些企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中產(chǎn)生了一些對于環(huán)境有損害的廢氣或者是殘?jiān)?，我們都可以以此為依?jù)對該企業(yè)進(jìn)行額外的征稅，進(jìn)而通過這種手段使得企業(yè)意識到環(huán)境保護(hù)的重要性，從而促使企業(yè)能夠從自身出發(fā)，逐漸采取各種方式降低對于環(huán)境的破壞，從而有利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2.2 低碳視角下稅收政策的完善和調(diào)整

除了增加稅種之外，我們還可以進(jìn)行原有的稅收政策的改革來為低碳經(jīng)濟(jì)服務(wù)。主要可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行處理：首先就是從技術(shù)層面上給與企業(yè)以必要的支持，鼓勵(lì)各個(gè)高耗能的企業(yè)創(chuàng)新和使用一些新型的低碳技術(shù)，這種鼓勵(lì)方式可以是通過降低這些企業(yè)的稅收來進(jìn)行扶持，尤其是對于一些能夠開發(fā)使用一些太陽能、地?zé)崮堋⑸锬芑蛘咂渌恍┛裳h(huán)的清潔能源的企業(yè)進(jìn)行大力的支持，并且還可以為一些專門的企業(yè)提供特殊的技術(shù)支持，促進(jìn)他們的技術(shù)研發(fā)和使用，在企業(yè)所得稅上給與一定的優(yōu)惠；其次，我們還可以實(shí)施有差別的消費(fèi)稅率，也就是我們當(dāng)前常說的“高油耗高稅率、低油耗低稅率；高污染高稅率、低污染低稅率”的原則，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，按碳排放程度設(shè)置差別稅率，利用稅收政策調(diào)節(jié)抑制高碳型耗能企業(yè)的發(fā)展；最后，針對一些消耗極其稀缺的資源的企業(yè)還應(yīng)該額外的征收一定的稅收，從而有效的引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稀缺資源的節(jié)約，或者是促使企業(yè)研發(fā)新的材質(zhì)代替稀缺資源，最終促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 結(jié)語

綜上所述，在我國目前的稅收體制中存在著眾多的缺陷需要彌補(bǔ)，借鑒與西方一些發(fā)達(dá)國家的稅收制度，如何進(jìn)行我國自身的稅收政策改革還需要我們進(jìn)一步的完善研究，尤其是在當(dāng)今低碳經(jīng)濟(jì)占據(jù)主流地位的前提下如何把外國的一些先進(jìn)的稅收制度成功的引入到我國的稅收體制中仍需要我們進(jìn)行進(jìn)一步的探索。

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