李 艷

（山東電力集團公司泰安供電公司 山東 泰安 271000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的計劃、控制及協(xié)調(diào)。具體地講，全面預(yù)算管理是企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，層層分解，下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，并建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制會計管理系統(tǒng)。

1 全面預(yù)算管理的概述

1.1 全面預(yù)算管理的特征

第一，全面性?！叭骖A(yù)算管理”本身就帶有“全面”的含義，它將企業(yè)中所有影響預(yù)算目標實現(xiàn)的因素都納入到了體系之中，使得企業(yè)中的每一個部門和個人都能充分認識到自身在整個體系中的地位和責(zé)任，能夠意識到自身的重要性。第二，戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理是面向未來的，它的目標不僅僅是該預(yù)算期結(jié)束時所要達到的目標，更重要的是進行全面預(yù)算管理是為了最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。第三，整體性。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門，甚至每一個員工，但卻是把他們作為一個統(tǒng)一的整體進行規(guī)劃和編制預(yù)算，以最終實現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算目標。

1.2 實施全面預(yù)算管理的必要性

第一，企業(yè)資源合理配置的需要。全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，根據(jù)企業(yè)各個部門在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用，對有限的資源在各種不同用途方面做出合理的規(guī)劃和配置。第二，科學(xué)有效管理的需要。全面預(yù)算在預(yù)算和控制方面具有較強的靈敏度，它對市場進行預(yù)測，并可以隨著市場變化不斷進行反饋、適應(yīng)和調(diào)整，根據(jù)企業(yè)特點和市場信息，有計劃、有步驟地實施財務(wù)對策。第三，各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致的需要，可以減少彼此之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突，保持經(jīng)濟活動目標的一致性，取得盡可能大的經(jīng)濟效益。

2 我國全面預(yù)算管理實踐中存在問題分析

2.1 在預(yù)算編制中存在的問題

目前企業(yè)中多采用的是按年度編制的固定預(yù)算法，這種方法比較簡單，只能基本滿足企業(yè)的實際需要，以年度為預(yù)算期，預(yù)算后期經(jīng)濟活動情況的概算與實際可能會有較大差異，尤其對于那些成長型的企業(yè)和面臨市場環(huán)境變動劇烈的企業(yè)，不確定性的事項太多，固定預(yù)算可能會因與實際相差太遠而失去其作為控制和考核業(yè)績依據(jù)的意義。預(yù)算編制的方法選擇不當(dāng)，會導(dǎo)致預(yù)算管理的效能低下問題。預(yù)算編制的程序，通常有自上而下、自下而上、上下結(jié)合三種。理論上講，三種預(yù)算編制程序分別適用不同的企業(yè)環(huán)境和管理風(fēng)格。小規(guī)模、集權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自上而下式，它有利于保證企業(yè)目標的實現(xiàn)，并能提高預(yù)算編制效率；大規(guī)模、分權(quán)管理為主的企業(yè)，適合采用自下而上式，它有利于保證預(yù)算的可行性，并且有利于預(yù)算的貫徹、實施。

2.2 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題

在實際工作中，預(yù)算表的編制、平衡、調(diào)整、分析等技術(shù)性的工作并不困難，難的是涉及人們利益的決策和行為的控制，這類問題的重要性與困難程度幾乎是同方向遞增的。在預(yù)算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)的目標置換的傾向，即責(zé)任部門將預(yù)算目標取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標。在這種情況下，各部門領(lǐng)導(dǎo)往往只注意如何使本部門的預(yù)算得以完成，而忽視了部門的首要職責(zé)是確保公司總目標的實現(xiàn)。

2.3 預(yù)算的考核與監(jiān)督控制環(huán)節(jié)存在的問題

預(yù)算考核是預(yù)算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，主要是用預(yù)算制定的目標來評定考核各部門工作實際績效的過程。具體包括伴隨日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的動態(tài)考評和期末綜合考評兩個層次。動態(tài)考評是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)場進行的，對于預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)測算指標之間的差異的即時確認和即時處理。它是一種事中控制，是實現(xiàn)全面預(yù)算過程控制的重要環(huán)節(jié)。綜合考評是預(yù)算期末對于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評價，其考評對象要包括企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任層次，而考評內(nèi)容以成本、利潤等財務(wù)指標為主。綜合考評是本期預(yù)算的終點和下期預(yù)算的起點，它往往涉及企業(yè)整體效益評價及各責(zé)任單位之間的利益分配問題。在預(yù)算考核階段，可能會存在預(yù)算目標自身不明確，或者預(yù)算目標離實際所能達到的目標差距太大的問題，而造成預(yù)算的考核失去意義。

3 完善全面預(yù)算管理的對策

3.1 樹立全員參與全面預(yù)算管理的意識

企業(yè)應(yīng)該在進行全面預(yù)算管理之前，強化全體職工的全面預(yù)算管理觀念，要讓每一位職工認識到全面預(yù)算管理的目的和意義，全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部門和個人分擔(dān)的，所以應(yīng)調(diào)動各級員工的主觀能動性，培養(yǎng)他們的主人翁意識，為實現(xiàn)企業(yè)的目標而努力之外，還要 讓每一位員工都認識到全面預(yù)算管理是企業(yè)的法律，是一種硬性約束，預(yù)算目標是考核工作業(yè)績的尺度，每個人都必須為實現(xiàn)預(yù)算目標而努力工作;同時也使得每一位職工、每一個經(jīng)營單位都能認識到自己在全面預(yù)算管理體系中的地位與重要性，認識到只有通過大家的共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算的目標。

3.2 完善全面預(yù)算管理體系

首先，在預(yù)算的編制過程中，企業(yè)應(yīng)堅持以員工為主體的指導(dǎo)思想，實行人本管理，改變單純由企業(yè)高層制定預(yù)算并下發(fā)的方式，應(yīng)采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，充分調(diào)動員工在編制預(yù)算中的主動性。其次，建立戰(zhàn)略研究機制設(shè)置預(yù)算委員會，組織和協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、審查、匯總、報告等預(yù)算事宜，并對董事會負責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作。再次，在全面預(yù)算的執(zhí)行和考評過程中，應(yīng)將自我控制和管理控制相結(jié)合，讓員工在執(zhí)行過程中進行自我考核、自我調(diào)整，不斷地發(fā)現(xiàn)偏差，不斷地糾正自己的行為以達到最終的目標。

3.3 選擇合適的預(yù)算編制方法

現(xiàn)在企業(yè)面臨的是一個多變的社會經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)預(yù)算時所預(yù)計編制的工作量會因為經(jīng)濟環(huán)境的變化而與實際達到的工作量存在差異，因此企業(yè)有必要采用彈性預(yù)算，編制多目標預(yù)算，企業(yè)根據(jù)實際的環(huán)境和市場狀況確定采用何種預(yù)算。編制彈性預(yù)算，既能夠適應(yīng)不同市場環(huán)境的變化，以免在市場發(fā)生較大波動時使編制的預(yù)算失效，而且還能夠使預(yù)算對業(yè)績的評價與考核更客觀合理。

預(yù)算是帶有前瞻性的，但經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的，所以根據(jù)市場環(huán)境的變動進行預(yù)算調(diào)整就變得十分必要。但預(yù)算的調(diào)整一定要嚴格其權(quán)限與流程，一般不做調(diào)整，確實要進行調(diào)整時，應(yīng)提出申請，依照相應(yīng)的規(guī)程審批。預(yù)算的及時調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行過程中一項非常重要的工作，可以避免原來失誤的預(yù)算編制給企業(yè)帶來更大的損失。

3.4 建立合理的預(yù)算考評體系

為保證預(yù)算管理規(guī)范有效地執(zhí)行，強化對預(yù)算的保障作用，不僅需要建立全面的預(yù)算管理制度，還應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施，通過會計和審計等部門履行相應(yīng)的職責(zé)，對資金管理、預(yù)算編制與調(diào)整的監(jiān)督審計，將有關(guān)信息及時反饋到集團決策部門，客觀、真實反映預(yù)算管理的全過程，并及時進行比較和糾偏。

要有效地確保預(yù)算管理落實到位，必須將全面預(yù)算管理與經(jīng)濟責(zé)任制有機結(jié)合。在期末，要對預(yù)算執(zhí)行和完成情況通過合理的程序進行考評，獎優(yōu)罰劣，體現(xiàn)客觀公正，發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。為此，建立合理的預(yù)算考評體系是十分必要的。預(yù)算考評體系應(yīng)包括預(yù)算考評指標的設(shè)立、預(yù)算考評的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)以及預(yù)算考評的結(jié)果和用途等。應(yīng)明確的是，考核不僅是為了將預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，找出問題，便于改進工作，也是為了調(diào)動職工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。合理的考評制度對企業(yè)的預(yù)算推行和預(yù)算管理非常重要，必須體現(xiàn)客觀性、嚴肅性和權(quán)威性。

［1］陳起.對企業(yè)全面預(yù)算管理幾個問題的探討[J].會計之友，2006(3).

［2］張華.對企業(yè)實行全面預(yù)算管理的認識[J].財會研究，2006(3).