曾俊強(qiáng)

一、公共受托責(zé)任觀下我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革的現(xiàn)狀

1.我國(guó)的預(yù)算體制管理與公共受托責(zé)任現(xiàn)狀

公共受托責(zé)任是非常廣泛的，主要是指政治、文化、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等諸多方面，而公共受托責(zé)任在會(huì)計(jì)體系方面的責(zé)任是最基本和重要的。在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制狀態(tài)下，預(yù)算體制管理實(shí)行分稅制，就是各級(jí)政府在本身?yè)碛胸?cái)政權(quán)利的同時(shí)，通過與事權(quán)的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化公共受托責(zé)任在會(huì)計(jì)體系方面的責(zé)任，并利用法律的方式把它確定下來。我國(guó)實(shí)行的分稅制與分級(jí)預(yù)算是密不可分的，分級(jí)預(yù)算是每級(jí)政府將本級(jí)的財(cái)政收支根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)編制成預(yù)算，再由各級(jí)人民代表大會(huì)審定后分級(jí)執(zhí)行，落實(shí)到下屬各企事業(yè)單位，在這種預(yù)算體制管理下，各事業(yè)單位應(yīng)按照自身的預(yù)算收入合理安排相對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出，并加以控制，不得超支，利用好所能使用的財(cái)力，努力完成日常經(jīng)濟(jì)任務(wù)。在每年的年終，認(rèn)真編制財(cái)務(wù)決算，再統(tǒng)一匯總到所屬各政府部門，再由各政府部門上報(bào)到立法機(jī)關(guān)審議，對(duì)年度收支預(yù)算與反映預(yù)算執(zhí)行情況的決算進(jìn)行對(duì)比，分析政府部門對(duì)預(yù)算收入和預(yù)算支出的控制情況，批準(zhǔn)后解除公共受托責(zé)任。

2.各事業(yè)單位財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

財(cái)務(wù)目標(biāo)定位是事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，所要達(dá)到的目標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)信息的使用者需要哪些會(huì)計(jì)信息和所出示的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供哪些信息。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，預(yù)算管理應(yīng)符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果的要求，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。所以，目前我國(guó)的財(cái)務(wù)預(yù)算還主要側(cè)重于資金的收支情況是不可取的，事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的使用者包括各級(jí)政府部門、事業(yè)單位管理者和審計(jì)部門，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種界定顯然與新的公共管理實(shí)質(zhì)不相符，現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的局限性就會(huì)逐步顯現(xiàn)出來。

二、公共受托責(zé)任觀下我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革存在的問題

1.核算范圍局限，會(huì)計(jì)監(jiān)督不利

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的完善，政府各相關(guān)部門所屬的事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)大眾對(duì)財(cái)政預(yù)算資金的使用效率的要求更高了，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)于一些細(xì)微的資金運(yùn)動(dòng)并沒有全面反映。

2.不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)受托責(zé)任的評(píng)價(jià)

事業(yè)單位預(yù)決算信息使用者并不能有效地了解事業(yè)單位的各種資源，這是因?yàn)槭聵I(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債只是在報(bào)表中體現(xiàn)總數(shù)，但由于不按市場(chǎng)需要的方法計(jì)提折舊或有些單位干脆不計(jì)提折舊，所以，其報(bào)表中資產(chǎn)金額并不能真實(shí)的反映事業(yè)單位實(shí)際擁有的資產(chǎn)價(jià)值，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中事業(yè)單位提供的財(cái)務(wù)信息并不體現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值和負(fù)債，無法對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收入、費(fèi)用進(jìn)行有效配比，因而，無法全面的揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，使財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度降低，忽視了事業(yè)單位管理資產(chǎn)、負(fù)債的效率，不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)受托責(zé)任的評(píng)價(jià)。

3.資源利用率低，績(jī)效管理水平低

事業(yè)單位的運(yùn)行主要是依靠預(yù)算資金和現(xiàn)有資產(chǎn)資源，在實(shí)際工作中，缺乏對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)運(yùn)行成本的監(jiān)管機(jī)制，資源利用率低，有些事業(yè)單位的有些資產(chǎn)可能一直在庫(kù)里閑置，并未使用；而有些單位恰巧需要使用這項(xiàng)資產(chǎn)，但無法取得，造成資源流失和嚴(yán)重的浪費(fèi)。同時(shí)，事業(yè)單位的收入與費(fèi)用配比原則不清晰，工作人員不用為日常開支尋找成果證明，所以，也就沒辦法體現(xiàn)事業(yè)單位的工作績(jī)效。

4.與會(huì)計(jì)體系的改革的要求不相適應(yīng)

對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者來說，因?yàn)闊o法全面把握固定資產(chǎn)等各種資源的有效信息，影響了對(duì)事業(yè)單位使用公共資源的效率和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理；影響了政府采購(gòu)、單位預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算管理的落實(shí)，對(duì)未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)無法合理歸避。

三、從公共受托責(zé)任方面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革的幾點(diǎn)建議

1.分步推進(jìn)可減少會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算上變革增加的成本

采用分步推進(jìn)的方式對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系進(jìn)行改革是科學(xué)合理的，采用分步推進(jìn)的方式是指在改革過程中，用步步推進(jìn)的策略，有組織、有計(jì)劃地先在全國(guó)局部范圍內(nèi)做改革試點(diǎn)，在試點(diǎn)地區(qū)對(duì)事業(yè)單位在改革過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行探討、研究，找出問題的關(guān)鍵，再由點(diǎn)及面，大面積地推廣開來。這樣，不僅可以減少由于改革的原因造成的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算變革增加的成本，而且，還有利于統(tǒng)一管理，降低變革實(shí)施中遇到的阻力。在改革的過程當(dāng)中，還應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，建立統(tǒng)一的、具有指導(dǎo)性的準(zhǔn)則，完善相關(guān)監(jiān)督體系，培養(yǎng)事業(yè)單位改革需要的、綜合能力過硬的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

2.明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者的需求

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求概括得太籠統(tǒng)，并無明確闡述不同的財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)信息的不同要求。所以，改革的目標(biāo)應(yīng)該是考慮兼顧不同使用者信息需求的差異，主要包括：①事業(yè)單位對(duì)公共資源使用情況，事業(yè)單位所提供公共服務(wù)情況，事業(yè)單位的捐贈(zèng)所得使用情況等；②事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支等情況，事業(yè)單位貸款的使用情況等；③事業(yè)單位收入支出的預(yù)算與決算情況，政府采購(gòu)的數(shù)量、價(jià)格等。

3.擴(kuò)展事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者

現(xiàn)在事業(yè)單位所規(guī)定的財(cái)務(wù)信息使用者是狹義上的財(cái)務(wù)信息使用者，主要偏重于滿足上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門和事業(yè)單位管理者的需要，但是，由于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，財(cái)務(wù)信息的使用者還應(yīng)該包括：①納稅人和事業(yè)單位資產(chǎn)的捐贈(zèng)人；②社會(huì)公眾；③執(zhí)法部門、監(jiān)督部門和相關(guān)審計(jì)部門，因?yàn)楦鲗徲?jì)部門應(yīng)依法對(duì)所屬事業(yè)單位財(cái)政收支狀況的真實(shí)合法性進(jìn)行審計(jì)，因此也應(yīng)作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的使用者。

[1]王湛.論我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革模式的選擇與優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（2）.

[2]姜明，基于公共受托責(zé)任視角的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)優(yōu)化[J].山東社會(huì)科學(xué)，2009，（3）.

[3]陳工孟，鄧德強(qiáng)，周齊武.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革可行性問卷調(diào)查研究[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（5）.