壽國文

一、我國企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展狀況

2006年7月，受國務(wù)院委托，財政部牽頭，由財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會。

2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2012年1月1日在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，將擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及目的

根據(jù)國家2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》將內(nèi)部控制的劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。

其中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任；控制活動類應(yīng)用指引是對企業(yè)各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告9項；控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)4項。

眾所周知,上市公司作為公眾公司都是股份公司，公司的所有權(quán)和管理權(quán)都是分離的，財政部在上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，一方面是為了“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！绷硪环矫媸菫榱丝刂破髽I(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，保護眾多股民的利益，也可以說是保護不直接參與經(jīng)營的股東的利益。這也是為什么在上市公司先推行內(nèi)控制度的重要原因之一。

三、中小企業(yè)對實施內(nèi)部控制的認識誤區(qū)

中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。在我國，中小企業(yè)以民營為主。企業(yè)的董事長、總經(jīng)理往往是同一人，企業(yè)的所有者（股東）與企業(yè)的經(jīng)營管理者的利益高度一致，企業(yè)的管理層級一般較少，決策權(quán)和管理權(quán)較為集中，治理層通常密切參與公司日常經(jīng)營及管理活動。由于以上種種決因素，定中小企業(yè)對建立內(nèi)部控制體系有著種種認識誤區(qū)。

1.對內(nèi)控必要性的認知存在誤區(qū)

由于民營中小企業(yè)家多是依靠自己對市場的正確判斷能力和愿意承擔風(fēng)險的魄力完成了個人原始資本的積累，并將企業(yè)從無到有、從小到大開始逐步發(fā)展起來。他們對自己的經(jīng)營能力和控制能力充滿自信，并且風(fēng)險偏好比較大，在他們看來市場才是最重要的，認為內(nèi)部控制體系沒有必要，一切由老板自己決定就是最好的風(fēng)險控制。

2.對內(nèi)部控制認識上的片面性，只重視內(nèi)部業(yè)務(wù)活動控制

很多中小企業(yè)家片面的認為內(nèi)部控制就是對會計信息、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購及銷售等方面加強監(jiān)控，把對企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動的控制等同于內(nèi)部控制的全部。在對于業(yè)務(wù)活動控制的過程中又經(jīng)常犯另一個錯誤：制度、流程合理完備，但出于有自己人（通常家族企業(yè)比較多）辦事放心的想法，不相容崗位沒有完全區(qū)分，做事還是靠人不靠制度，風(fēng)險依然存在。

3.內(nèi)部控制的基礎(chǔ)——內(nèi)部環(huán)境被忽略

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制包括組織架構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、社會責任。由于中小企業(yè)管理層級一般較少，組織架構(gòu)簡單，責權(quán)劃分明確，老板往往就是實際經(jīng)營決策的人，在這種模式下企業(yè)的執(zhí)行力很強，通常不覺得會有問題。但實際上是有巨大風(fēng)險的，由于缺乏制約，老板通常憑自己個人一時沖動就做出決策，容易導(dǎo)致決策失誤。

其次是人力資源，人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括高級管理人員和全體員工。人力資源的合理配置，對企業(yè)的重要性不言而喻。中小企業(yè)面臨的人力資源問題主要包括：人力資源激勵約束制度不合理，關(guān)鍵崗位人員管理不完善，人才難招易流失，從而導(dǎo)致經(jīng)營效率低下。

4.內(nèi)控控制手段薄弱

控制手段包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)4項。全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排，既是公司開展經(jīng)營活動的目標，也是業(yè)績考核、公司資源分配的依據(jù)。由于中小企業(yè)預(yù)算責任人是老板自己，因此預(yù)算往往缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，預(yù)算管理流于形式；合同管理往往也是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。一方面中小企業(yè)很少設(shè)有專業(yè)的法務(wù)審查合同，另一方面，在與大公司簽訂合同時，中小企業(yè)往往是弱勢的一方，出于接單的沖動很少在合同條款方面堅持平等有利的原則，最后都會承擔很大的風(fēng)險；內(nèi)部信息傳遞上，主要是沒有一套完整的內(nèi)部信息傳遞機制，容易導(dǎo)致重要信息的傳遞不完整、不及時，或商業(yè)秘密被泄露。

5.缺乏內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，缺少內(nèi)控評價體系

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。由于財務(wù)會計在內(nèi)控體系中的重要地位，一般中小企業(yè)把財務(wù)部默認為內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，但以中小企業(yè)目前的財務(wù)從業(yè)人員的能力，要擔負起監(jiān)督功能是有困難的。由于缺乏內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，缺少內(nèi)控評價體系，很難及時識別、認定企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，無法及時發(fā)現(xiàn)和回避企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。

四、對策

1.民營企業(yè)家加強自身的學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)控的認識，強化內(nèi)控意識

企業(yè)家應(yīng)充分認識到企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率以及企業(yè)未來發(fā)展有著巨大的影響。應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的業(yè)務(wù)活動規(guī)范可控，更重要的是自己的決策行為也要是規(guī)范可控。要為員工建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，促使全體員工認真實施控制活動和履行控制責任。

2.引進或培訓(xùn)內(nèi)控專業(yè)人才，加強內(nèi)控制度建設(shè)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制專業(yè)人才隊伍建設(shè)，在強調(diào)全員參與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，采取多種措施，建立激勵機制，培養(yǎng)從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員。企業(yè)可以抽調(diào)財會、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。一方面通過外部培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，促使內(nèi)控人員掌握相關(guān)知識；另一方面讓從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員，在工作實踐中不斷探索學(xué)習(xí)，以內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論、基本規(guī)范及配套指引為指針，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗，結(jié)合實際，自我學(xué)習(xí)，不斷提升個人的業(yè)務(wù)能力。

3.建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

聘請專業(yè)中介機構(gòu)進行內(nèi)控評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，防范風(fēng)險，使內(nèi)部控制始終符合企業(yè)的發(fā)展目標，在不同階段持續(xù)有效。由于中小企業(yè)的所有者往往是直接經(jīng)營者，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險也是由經(jīng)營者自己承擔，因此監(jiān)管層并未象對上市公司一樣要求企業(yè)成立內(nèi)審部門，聘請專業(yè)中介機構(gòu)進行內(nèi)控評價。但這并不說是中小企業(yè)面臨的風(fēng)險就比上市公司小，恰恰相反，由于中小企業(yè)體量小，更經(jīng)不起風(fēng)險的襲擊。中小型企業(yè)更應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，持續(xù)監(jiān)控和定期評價內(nèi)部控制的有效性，尤其要對會計信息、資金運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)安全、采購及銷售等方面加強監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，確保內(nèi)部控制持續(xù)有效改進，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.財會2008]7號.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制制度》.彭晶晶冶金財務(wù)，2005(8).

[3]《中小企業(yè)內(nèi)部控制》.樓德華、傅黎瑛.三聯(lián)書店上海分店.(2005年5月1日).

[4]《論小企業(yè)內(nèi)部控制：COSO的經(jīng)驗及其對我國的啟示》.李明輝.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007，(7).