陳 軍

(武漢理工大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖北武漢430070)

無現(xiàn)金報(bào)賬支付方式是指報(bào)銷人在辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)過程中，所有的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)通過無現(xiàn)金支付系統(tǒng)完成，即企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)通過銀企端通信機(jī)對(duì)接，將報(bào)銷款直接轉(zhuǎn)入報(bào)銷人工資卡或銀行儲(chǔ)蓄存折之中，不再通過現(xiàn)金支付來完成的一種付款方式［1］。與傳統(tǒng)的現(xiàn)金報(bào)賬方式相比，無現(xiàn)金報(bào)賬方式有著多方面的優(yōu)越性。

從成本理論的角度來看，傳統(tǒng)報(bào)賬方式比無現(xiàn)金報(bào)賬方式有著更高的管理成本和交易成本。傳統(tǒng)的報(bào)賬方式需要花費(fèi)大量人力、物力來清點(diǎn)、運(yùn)送和保管現(xiàn)金，這無疑加大了企業(yè)的現(xiàn)金管理成本和風(fēng)險(xiǎn)。另外，與傳統(tǒng)報(bào)賬方式相比，無現(xiàn)金報(bào)賬方式降低了會(huì)計(jì)活動(dòng)中在信息搜尋和監(jiān)督履約方面的成本，這是因?yàn)闊o現(xiàn)金結(jié)算支付系統(tǒng)設(shè)置有自動(dòng)記憶功能［2］，能記錄報(bào)賬人員及其相關(guān)的資料信息，可減少財(cái)務(wù)人員信息錄入工作量，節(jié)約大量時(shí)間，并且在無現(xiàn)金結(jié)算后，賬款能迅速入賬，便于客戶查收和會(huì)計(jì)監(jiān)督，這在一定程度上增強(qiáng)了資金使用的透明度，有利于治理腐敗。

從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來看，無現(xiàn)金報(bào)賬方式降低了傳統(tǒng)報(bào)賬過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式下，每日不再發(fā)生現(xiàn)金的直接收付，由此消除了現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過程中可能存在的差錯(cuò)及其他風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于現(xiàn)金在流通中經(jīng)手的人多且雜，紙鈔常常會(huì)攜帶多種病菌，會(huì)感染經(jīng)常接觸現(xiàn)金的會(huì)計(jì)人員，而采用無現(xiàn)金報(bào)賬方式可以大大降低相關(guān)人員感染疾病的幾率［3］。另外，可以減少現(xiàn)金流通，節(jié)省紙鈔成本。

從帕累托最優(yōu)的角度來看，以無現(xiàn)金報(bào)賬方式替代傳統(tǒng)報(bào)賬方式可以說是一個(gè)帕累托改進(jìn)。無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式極大提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，提升了財(cái)務(wù)服務(wù)的質(zhì)量［4］。無現(xiàn)金核算系統(tǒng)可以簡(jiǎn)化企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中繁雜的支付手續(xù)，減少財(cái)務(wù)管理的人力和作業(yè)成本，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范和高效。同時(shí)，報(bào)銷人員只需將原始單據(jù)交財(cái)務(wù)審核人員錄入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，出納人員將報(bào)銷款直接付到報(bào)銷人銀行卡上，由此節(jié)省了報(bào)銷人員二次排隊(duì)等候的時(shí)間，同時(shí)可以通過短信等方式及時(shí)通知報(bào)銷人報(bào)銷款的到賬時(shí)間和到賬金額。由此可見，無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式既方便了客戶，又提高了財(cái)務(wù)效率。

總之，無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式比傳統(tǒng)報(bào)賬方式更經(jīng)濟(jì)、更便捷，而信息技術(shù)和金融行業(yè)的快速發(fā)展又推動(dòng)著這種新型結(jié)算模式的逐步深化和推廣。然而，由于目前實(shí)施的無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算系統(tǒng)還未成熟，仍然存在著諸多不足，甚至有潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算體系中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制建議，對(duì)于促進(jìn)無現(xiàn)金報(bào)賬核算業(yè)務(wù)的快速健康發(fā)展有著重要意義。

1 無現(xiàn)金報(bào)賬存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 無現(xiàn)金報(bào)賬存在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

與傳統(tǒng)報(bào)賬方式相比，無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式存在更高的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)報(bào)賬方式下，財(cái)務(wù)人員直接支付現(xiàn)金，可以不依賴于銀行結(jié)算系統(tǒng)，而無現(xiàn)金報(bào)賬通常要通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式結(jié)算，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)使整個(gè)系統(tǒng)承載著更高的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)無現(xiàn)金報(bào)賬對(duì)系統(tǒng)硬件提出了更高的要求。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，無現(xiàn)金報(bào)賬方式要求將會(huì)計(jì)賬目、信息存儲(chǔ)和文件傳遞等以電子文件的形式存于計(jì)算機(jī)內(nèi)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸。由于會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化，無現(xiàn)金報(bào)賬系統(tǒng)下大量的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，很容易被刪除或篡改且不留下痕跡，往往會(huì)使應(yīng)用人員和維護(hù)人員疏忽潛在危險(xiǎn)的存在。而無現(xiàn)金報(bào)賬系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得系統(tǒng)不再僅僅依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還有賴于與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的銀行系統(tǒng)，由此大大增加了風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。若系統(tǒng)維護(hù)人員在系統(tǒng)硬件出現(xiàn)故障時(shí)未能及時(shí)進(jìn)行故障檢查、分析和修復(fù)，會(huì)造成故障不斷加重，甚至最終出現(xiàn)系統(tǒng)癱瘓。

(2)無現(xiàn)金報(bào)賬對(duì)系統(tǒng)軟件提出了更高的要求。無現(xiàn)金報(bào)賬系統(tǒng)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從封閉的處理平臺(tái)流入到互聯(lián)網(wǎng)，報(bào)賬系統(tǒng)置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的安全性受到了前所未有的挑戰(zhàn)［5］。在應(yīng)用軟件的研制過程中，由于研制人員所考慮的問題不盡全面，會(huì)致使實(shí)際工作中的一些情況與系統(tǒng)設(shè)置不能吻合，容易出現(xiàn)小的差錯(cuò)，甚至是漏洞。一旦某些不法分子利用這一空隙，運(yùn)用高科技手段介入系統(tǒng)，將會(huì)給企業(yè)造成損失。另外，網(wǎng)絡(luò)管理制度不健全，日常維護(hù)不及時(shí)等都會(huì)造成網(wǎng)絡(luò)軟件運(yùn)行不正常，影響工作效率，甚至導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤和數(shù)據(jù)丟失等。由此可見，系統(tǒng)軟件存在的風(fēng)險(xiǎn)也是不容小覷的。

(3)無現(xiàn)金報(bào)賬對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。目前，大部分財(cái)務(wù)人員僅能對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡(jiǎn)單操作，對(duì)各類型的財(cái)會(huì)軟件還不能熟練地掌握和運(yùn)用［6］。與傳統(tǒng)結(jié)算方式相比，無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式將現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)化為通知銀行轉(zhuǎn)賬支付，這就要求財(cái)務(wù)人員具備相關(guān)環(huán)節(jié)的技術(shù)知識(shí)和操作能力。同時(shí)，為確保無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算系統(tǒng)的安全，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)系統(tǒng)的硬件和軟件信息嚴(yán)格保密，例如防止密碼泄露和被盜等。

1.2 無現(xiàn)金報(bào)賬可能存在的道德風(fēng)險(xiǎn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，由傳統(tǒng)的現(xiàn)金報(bào)賬方式到現(xiàn)行的無現(xiàn)金報(bào)賬方式的轉(zhuǎn)變過程不僅僅是會(huì)計(jì)流程和財(cái)務(wù)管理思想的變革，同時(shí)也是各方利益集團(tuán)的博弈過程［7］，如無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的博弈、管理層與基層員工之間的博弈，而報(bào)賬過程中的道德風(fēng)險(xiǎn)與這種博弈過程密切相關(guān)。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中還一直是沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，而這些制度對(duì)無現(xiàn)金報(bào)賬這個(gè)新的財(cái)務(wù)行為缺乏考慮，因此，無現(xiàn)金報(bào)賬管理的制度缺陷不容忽視。例如，在報(bào)賬過程中仍然存在著報(bào)賬人員提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為。目前，由于一些企業(yè)對(duì)提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的行為沒有明確的懲戒制度或執(zhí)法不嚴(yán)，又缺乏對(duì)于審核人員的激勵(lì)制度，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有時(shí)難以得到保障。

筆者通過如下博弈模型來說明懲戒和激勵(lì)制度在無現(xiàn)金報(bào)賬管理中的重要性。假設(shè)報(bào)銷人員A到財(cái)務(wù)人員B處報(bào)賬，A有兩種策略，即提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息和提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。從現(xiàn)實(shí)的情形來看，當(dāng)A提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，假設(shè)B一定通過審核(這表明真實(shí)的信息總是會(huì)被接納的);而當(dāng)A提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，B可能選擇通過審核，也可能選擇不通過審核。

(1)不存在懲戒與激勵(lì)機(jī)制的情形。首先討論不存在A與B串通時(shí)的博弈結(jié)果。不串通是現(xiàn)實(shí)中的一般情形，由于財(cái)務(wù)人員受到相關(guān)法律法規(guī)和自律性規(guī)范等約束，通常會(huì)保持獨(dú)立，廉潔奉公。假設(shè)A提供真實(shí)信息，B審核通過時(shí)，A、B均無額外收益，因此獲得的支付都為0;當(dāng)A提供不真實(shí)的信息且B審核通過時(shí)，A因投機(jī)獲得額外支付p(p＞0)，而B沒有任何額外收益和損失，獲得支付為0;當(dāng)A提供不真實(shí)的信息且B審核不通過時(shí)，A由于耗費(fèi)時(shí)間、精力等成本，獲得支付－c(c＞0)，由于沒有激勵(lì)，B獲得的支付仍然為0。具體的博弈結(jié)果如圖1所示，括號(hào)中的參數(shù)代表雙方獲得的支付，前者代表A獲得的支付。

圖1 不存在懲戒與激勵(lì)機(jī)制時(shí)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與使用者之間的博弈

可以看出，無論在以上哪種情形下，B可能獲得的支付只有0，因此，其決策對(duì)其報(bào)酬沒有影響。就這一點(diǎn)而言，若A提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，B審核通過和審核不通過是隨機(jī)的，則審核通過和不通過的概率均為1/2，這樣A提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的期望收益為0，提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的期望收益為(1/2p－1/2c)。從期望收益的角度來看，如果p－c＞0，那么A會(huì)選擇提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以使自身利益最大化。而現(xiàn)實(shí)中，提供不真實(shí)的信息投機(jī)成功所獲得的收益遠(yuǎn)大于投機(jī)失敗所付出的成本，尤其是在報(bào)銷金額很大的情形下，即p－c遠(yuǎn)大于0，因此，報(bào)銷人員提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)就會(huì)大大增加。

另外，可再討論存在A與B串通時(shí)的博弈結(jié)果，盡管現(xiàn)實(shí)中存在一定的約束，但仍不能排除某些財(cái)務(wù)人員在利益的驅(qū)動(dòng)下與報(bào)銷人員串通的情況。如果A向B行賄，比如A向B承諾“如果B通過審核，則A向B支付b”，這樣B就會(huì)使不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息通過審核，以謀得更大的利益。當(dāng)且僅當(dāng)p－b＞0時(shí)，A會(huì)因此獲得額外收益而愿意這樣做。對(duì)于這樣的行為，若不加以管制，任其肆意發(fā)展，將為貪污腐敗的滋生提供溫床，導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。

(2)存在懲戒與激勵(lì)機(jī)制的情形。引入監(jiān)管者C，一旦A提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，B審核不通過，則C對(duì)A予以罰款為f的懲罰，并獎(jiǎng)勵(lì)B以r的額外報(bào)酬。首先，討論不存在A與B串通時(shí)的博弈結(jié)果。如圖2(a)所示，運(yùn)用倒推法，可得出當(dāng)A提供不真實(shí)信息時(shí)，B一定審核不通過，以獲取更高的支付r。由此可知，一般情形下，懲戒和激勵(lì)的機(jī)制可以杜絕報(bào)銷人員提供不真實(shí)信息的可能。

圖2 存在懲戒與激勵(lì)機(jī)制時(shí)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與使用者之間的博弈

另外，可再討論存在懲戒和激勵(lì)機(jī)制時(shí)，A與B串通時(shí)的博弈結(jié)果，如圖2(b)所示?？梢钥闯觯?dāng)且僅當(dāng)b＞r且p－b＞0時(shí)，A才有提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的可能。換言之，在存在串通的情況下，懲戒與激勵(lì)機(jī)制也在一定程度上抑制了報(bào)銷人員提供不真實(shí)信息的動(dòng)機(jī)。

有趣的是，可以看出如果r＞b，那么即使在存在串通的情形下，仍能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。然而，要使r＞b，對(duì)于監(jiān)管部門而言十分困難，因?yàn)楸O(jiān)管部門無法確定每個(gè)報(bào)銷人員愿意行賄的數(shù)額b，而即使能夠知道，這個(gè)數(shù)額也許十分巨大(因?yàn)橹灰猙＜p，A就有獲得額外收益的可能)，監(jiān)管部門無法提供一個(gè)比這個(gè)數(shù)額更大的獎(jiǎng)勵(lì)r。可見，存在串通時(shí)的情形比想像的要棘手，因此需要做一個(gè)權(quán)衡，即確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)金額，以使得存在串通情形時(shí)報(bào)銷人員提供不真實(shí)信息的動(dòng)機(jī)得到一定的抑制，同時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)的金額也是監(jiān)管部門可以接受的。

由以上分析可知，懲戒與激勵(lì)機(jī)制不僅可以杜絕一般情形下，作為理性人的報(bào)銷人員提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的情況，同時(shí)，在存在串通的情形下，也能一定程度上抑制報(bào)銷人員提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)?？梢?，健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，尤其是獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性非常重要，對(duì)于無現(xiàn)金報(bào)賬系統(tǒng)的健康發(fā)展有著重要意義。

1.3 無現(xiàn)金報(bào)賬存在的操作風(fēng)險(xiǎn)

通常，將操作風(fēng)險(xiǎn)理解為因內(nèi)部運(yùn)營管理中存在缺陷、自然災(zāi)害及意外損失等而造成的風(fēng)險(xiǎn)。目前，操作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要有內(nèi)部分析法、關(guān)鍵指標(biāo)分析法、歷史風(fēng)險(xiǎn)事件信息分析法和業(yè)務(wù)流程分析法［8］。筆者用業(yè)務(wù)流程分析法對(duì)企業(yè)無現(xiàn)金報(bào)賬流程存在的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析。

目前企業(yè)無現(xiàn)金報(bào)賬是按照傳統(tǒng)的自然流程和組織分工進(jìn)行的［9］，具體流程如圖3所示。

圖3 無現(xiàn)金報(bào)賬的流程圖

從上述對(duì)無現(xiàn)金報(bào)賬流程的分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的無現(xiàn)金報(bào)賬業(yè)務(wù)流程中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(1)暫時(shí)無法辦理報(bào)銷或發(fā)生退票的風(fēng)險(xiǎn)。因各個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人不能授權(quán)代簽，則負(fù)責(zé)人因公出差時(shí)報(bào)賬業(yè)務(wù)就要暫停，財(cái)務(wù)部門也無法跟蹤監(jiān)控。實(shí)際工作中，由于戶名使用了不常使用的漢字、生僻字或是由于銀行卡卡號(hào)發(fā)生了輸入錯(cuò)誤，造成戶名和賬號(hào)不符，從而發(fā)生退票。

(2)憑證制單過程中存在不確定性。在原來的手工報(bào)賬模式下，報(bào)銷者沖還借款，一般需經(jīng)過審核制單、憑證復(fù)核及出納崗繳現(xiàn)還款3個(gè)流程，報(bào)銷者直接攜帶現(xiàn)金沖銷暫付款項(xiàng)。而在無現(xiàn)金報(bào)銷模式下，有些單位的報(bào)銷流程為先刷卡還款，再憑銀行消費(fèi)簽單審核制單，若存在差額則需再次刷卡或進(jìn)行無現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬。有些單位仍按原先的現(xiàn)金報(bào)銷模式操作，但最終刷卡還款時(shí)，若出現(xiàn)刷多張卡還一筆款的情況，需對(duì)原已復(fù)核的憑證重新反審制單，這既增加了報(bào)銷人員的操作手續(xù)，又增加了審核人員的工作量，還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)檔案產(chǎn)生影響。

(3)跨行資金劃轉(zhuǎn)會(huì)增加單位在途資金的風(fēng)險(xiǎn)。在無現(xiàn)金報(bào)賬支付系統(tǒng)中，“個(gè)人業(yè)務(wù)”是通過同一家銀行實(shí)時(shí)完成的，不涉及跨行結(jié)算。但有些業(yè)務(wù)需要跨行結(jié)算，這就增加了單位的在途資金數(shù)量，從而增加了資金成本。

(4)業(yè)務(wù)量過大時(shí)存在銀行對(duì)賬困難的風(fēng)險(xiǎn)。在無現(xiàn)金報(bào)賬方式下，銀行業(yè)務(wù)量的急劇增加使得銀行對(duì)賬數(shù)據(jù)相應(yīng)增加。尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的高峰時(shí)期，若報(bào)銷業(yè)務(wù)量超過400筆/天，就無法通過無現(xiàn)金報(bào)賬支付系統(tǒng)獲取電子版銀行對(duì)賬單。這將給財(cái)務(wù)部門帶來極大不便，甚至巨大的損失。

(5)無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)升級(jí)存在滯后性。無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)的各相關(guān)銀行的信息直接從人民銀行數(shù)據(jù)庫中調(diào)用，該數(shù)據(jù)庫涉及全國各商業(yè)銀行的信息，數(shù)據(jù)量較大，每次更新數(shù)據(jù)所需時(shí)間較長(zhǎng)，實(shí)踐中財(cái)務(wù)部門一般采用按月或按季定期更新的方式。然而，我國商業(yè)銀行內(nèi)部每月增設(shè)、關(guān)?；蚝喜⒕W(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)較為頻繁，由于信息更新滯后，可能造成無現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬不成功，但前臺(tái)審核人員已無法修正錯(cuò)誤信息，就只能通過手工方式來解決的結(jié)果。

(6)數(shù)據(jù)缺乏共享，信息傳遞的時(shí)效性差、成本高。由于業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的管理系統(tǒng)彼此相互獨(dú)立，如銷售部門的銷售信息管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)彼此相互獨(dú)立，這樣一來，銷售人員在辦理貨款進(jìn)賬時(shí)必須分別在兩個(gè)部門辦理手續(xù)，信息資源不能共享。另外，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理流程之間不能密切合作，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性、相關(guān)性和有用性受到影響，無法滿足管理者的需要。

2 無現(xiàn)金報(bào)賬風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

(1)加強(qiáng)硬件和軟件的技術(shù)投入。一方面，實(shí)現(xiàn)無現(xiàn)金結(jié)算必須借助于先進(jìn)、可靠的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和功能較強(qiáng)的財(cái)務(wù)軟件，需要加大對(duì)硬件和軟件的投入，建立高水平的財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，從技術(shù)上保證無現(xiàn)金結(jié)算的安全性;另一方面，由于無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、軟件的穩(wěn)定性、界面的互動(dòng)性等將影響客戶的使用效果，因此，軟件供應(yīng)商應(yīng)根據(jù)客戶的實(shí)際需求不斷完善無現(xiàn)金支付系統(tǒng)，對(duì)無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)軟件進(jìn)行升級(jí)更新。

(2)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立健全完善的財(cái)務(wù)懲戒與激勵(lì)制度，有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)。從某種意義上來講，道德風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)活動(dòng)中難以根治的一種固有風(fēng)險(xiǎn)，可以通過建立合理的機(jī)制來降低道德風(fēng)險(xiǎn)，但很難徹底消除它。通過建立足夠有效的激勵(lì)和懲罰機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員意識(shí)到偽造會(huì)計(jì)信息的成本要大于預(yù)期收益，以有效降低會(huì)計(jì)行為中的道德風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，通過完善內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作健康有序運(yùn)行［10］。

(3)加強(qiáng)與無現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)務(wù)部門和銀行部門要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度進(jìn)行改造，納入與無現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)的管理?xiàng)l款，建立健全無現(xiàn)金結(jié)算相關(guān)制度和管理辦法;明確銀行卡以及電子支付業(yè)務(wù)的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范銀行卡、電子支付業(yè)務(wù)的操作流程和控制程序;嚴(yán)格履行規(guī)定的支付信息保密業(yè)務(wù)，妥善保管銀行卡、電子證書及密碼，采取各種先進(jìn)措施提高銀行卡和電子支付產(chǎn)品的安全性;規(guī)范操作程序，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

(4)強(qiáng)化結(jié)算業(yè)務(wù)先進(jìn)技能的培訓(xùn)。實(shí)行無現(xiàn)金結(jié)算必然給出納人員的業(yè)務(wù)水平和操作能力提出了更高的要求。對(duì)于無現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)，不論是POS機(jī)刷卡結(jié)算還是網(wǎng)上銀行結(jié)算，企業(yè)都需要設(shè)立專戶進(jìn)行核算，明確專人專職辦理業(yè)務(wù)。因此，財(cái)務(wù)人員需要不斷提高結(jié)算業(yè)務(wù)水平和計(jì)算機(jī)操作能力，學(xué)習(xí)銀行的先進(jìn)技術(shù)手段，熟悉無現(xiàn)金結(jié)算系統(tǒng)軟件。企業(yè)方面可采用舉辦專題講座、技能競(jìng)賽等形式組織財(cái)會(huì)人員開展各類無現(xiàn)金結(jié)算收付業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能。

(5)聯(lián)合開發(fā)支付系統(tǒng)的三方單位，及時(shí)解決新問題。企業(yè)要順利地推行無現(xiàn)金結(jié)算，離不開銀行和支付系統(tǒng)開發(fā)公司的密切配合與支持。一方面，企業(yè)實(shí)行無現(xiàn)金結(jié)算方式后，一些現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)由專業(yè)銀行來完成，這需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與業(yè)務(wù)銀行的合作，最大限度地取得銀行的支持;另一方面，隨著技術(shù)平臺(tái)的發(fā)展，軟件開發(fā)技術(shù)日趨完善，可以實(shí)現(xiàn)軟件資源的共享，提高操作系統(tǒng)的智能化。然而，在系統(tǒng)運(yùn)作過程中，一些新問題也會(huì)不斷暴露出來，如操作流程問題、軟件漏洞、新核算科目的設(shè)置等，這需要對(duì)結(jié)算支付系統(tǒng)不斷進(jìn)行完善。因此，在企業(yè)無現(xiàn)金報(bào)賬結(jié)算方式的實(shí)施過程中，需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)銀行和系統(tǒng)開發(fā)商三方共同努力，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，完善系統(tǒng)功能，及時(shí)解決出現(xiàn)的新問題。

3 結(jié)論

筆者基于前人的研究，從對(duì)無現(xiàn)金報(bào)賬過程的分析著手，運(yùn)用博弈論等方法深入分析了無現(xiàn)金報(bào)賬過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)控制的建議，這對(duì)于促進(jìn)無現(xiàn)金報(bào)賬核算業(yè)務(wù)的快速健康發(fā)展有著重要意義。

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［10］吳東霞.無現(xiàn)金報(bào)賬模式下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的變化及對(duì)策［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010(18):59－60.