杜志鋒

隨著旅游業(yè)的快速發(fā)展，張家界相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了迅猛發(fā)展。研究張家界這一國(guó)內(nèi)外知名的旅游勝地的稅收征管問題，不僅對(duì)提高張家界稅收收入、規(guī)范張家界稅收秩序，而且對(duì)其他旅游地的稅收征管工作，都有著重要的理論意義和應(yīng)用價(jià)值。而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，旅游特色餐飲業(yè)的稅收征管問題，一直是張家界乃至全國(guó)其他旅游地稅收征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。因此，對(duì)該問題進(jìn)行研究，顯得必要而迫切。

一、張家界旅游特色餐飲業(yè)稅收征管問題

張家界每年約2400萬(wàn)人次的游客吃飯問題，主要是通過以下渠道解決的：旅游賓館主要為旅游團(tuán)隊(duì)提供標(biāo)準(zhǔn)餐，旅游特色餐館主要為旅游團(tuán)隊(duì)和散客提供風(fēng)味餐，還有少部分散客在其他小餐館就餐。

張家界稅務(wù)部門對(duì)旅游特色餐飲的征稅采取“以票定稅”的征收方式。以餐館開給顧客的發(fā)票金額作為征稅的依據(jù)，稅率是8.5%，這是一個(gè)包含了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅、個(gè)人所得稅等稅種在內(nèi)的綜合稅率。對(duì)特色餐館采取“以票定稅”的這種征收方式，存在著一定的問題。

首先，來張家界旅游的團(tuán)隊(duì)客人，在旅行社安排的行程中，一般都有一頓風(fēng)味餐，導(dǎo)游都會(huì)將客人帶到裝修帶有帶有民族特色的餐館用餐，享用民族特色餐飲。這頓特色餐餐費(fèi)是由客人自付的，價(jià)格也是特別昂貴的，因?yàn)椴宛^需要付給導(dǎo)游回扣，回扣金額約占餐費(fèi)的30%-40%。正因?yàn)槿绱耍慰统缘奶厣偷膬r(jià)格會(huì)比本地人吃的價(jià)格高出一至兩倍，而游客用餐之后，大部分人都沒有索要發(fā)票（少數(shù)餐費(fèi)能報(bào)銷的游客除外）。現(xiàn)在的大部分游客都知道發(fā)票與納稅之間是有關(guān)系的，也有一些雖然餐費(fèi)不能報(bào)銷也要索取發(fā)票的情況，對(duì)于這種游客，餐館也能拒票有招。其次，有不少來張家界自助游的散客，因?yàn)閷?duì)張家界情況不熟，下飛機(jī)、下火車、下汽車后一般都會(huì)選擇打的到市內(nèi)，通過的士司機(jī)打聽住宿和吃飯的地方，司機(jī)也會(huì)將客人介紹到這些裝修帶有民族特色的餐館用餐，去享用土家野味，司機(jī)同樣是要拿回扣的，因此同樣的菜價(jià)格也會(huì)比本地人高出一至兩倍，用餐之后如果客人索要發(fā)票，餐館會(huì)以同樣的方法去應(yīng)對(duì)，盡量不開發(fā)票。

再次，旅行社團(tuán)隊(duì)的標(biāo)準(zhǔn)餐有一部分也是由特色餐館提供的，標(biāo)準(zhǔn)餐餐費(fèi)雖然不貴，但是旅行社是不要求開發(fā)票的。

稅務(wù)部門對(duì)特色餐館采取按發(fā)票金額征稅，而餐館又會(huì)盡量不開發(fā)票，特色餐館產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入中，真正開了發(fā)票的大約只占了三分之一。這就產(chǎn)生了很大的稅收征管漏洞。

二、旅游特色餐飲業(yè)稅收征管難的原因

（一）稅務(wù)宣傳工作不到位，納稅人的納稅意識(shí)有待提高

我國(guó)稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法工作起步較晚，而且不完善，旅游者和旅游經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收制度的了解程度，對(duì)稅法的熟悉程度，履行納稅人義務(wù)的自覺程度以及行使納稅人權(quán)利的主動(dòng)程度都有待加強(qiáng)。相當(dāng)一部分旅游者和旅游經(jīng)營(yíng)者由于種種原因，不懂稅法，納稅意識(shí)不強(qiáng)，不自覺地或故意地進(jìn)行偷、漏、逃、欠甚至抗稅的活動(dòng)，使國(guó)家稅款不能如數(shù)、如期收繳，造成國(guó)家稅款大量流失的現(xiàn)象。

（二）餐飲業(yè)主逃稅避稅的主觀意愿強(qiáng)烈

張家界旅游特色餐飲企業(yè)以小型私營(yíng)企業(yè)為主，出于降低人工成本的考慮，以及為了逃避納稅，普遍都沒有配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員。旅游特色餐館老板往往是自己管錢，不需要?jiǎng)e人記帳，業(yè)務(wù)繁忙的餐館即使需要請(qǐng)人記賬，一般也不愿聘請(qǐng)專職專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，記賬只是一個(gè)附帶的工作，記賬也不以原始憑證為依據(jù)，只是記流水賬而已，會(huì)計(jì)核算既不健全也不規(guī)范，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入時(shí)能不開發(fā)票的盡量不開發(fā)票，盡量減少計(jì)稅依據(jù)。

（三）來自游客方面的原因

張家界旅游特色餐館面向的顧客主要是游客，張家界的游客來自于五湖四海、大江南北，近些年國(guó)外的游客也越來越多。旅游的客人絕大多數(shù)都是要自己掏腰包的，就算要了發(fā)票也沒地方報(bào)銷，更何況店主雖沒開發(fā)票但是愿意少收一點(diǎn)錢，這樣對(duì)雙方都好，至于店主是否偷稅漏稅，游客都會(huì)采取事不關(guān)己，高高掛起的態(tài)度，這就使店主不開發(fā)票偷逃稅款的目的很容易實(shí)現(xiàn)。

三、強(qiáng)化旅游特色餐飲業(yè)稅收征管的措施

（一）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)

1.針對(duì)納稅人納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)象，稅務(wù)部門應(yīng)該大力加強(qiáng)稅法宣傳，關(guān)鍵是要讓枯燥的稅法在人們眼中變得生動(dòng)，這樣才能吸引人們的眼球，宣傳才有效果，千萬(wàn)不要只是走走過場(chǎng)就完事，要把稅法宣傳作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，常抓不懈，當(dāng)人們意識(shí)到納稅是不可避免的、偷稅漏稅是違法犯罪行為，這時(shí)稅務(wù)部門的稅收征管工作就會(huì)變得容易了。

2.對(duì)游客就餐后不向店主索要發(fā)票的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合工商物價(jià)部門在火車站、汽車站、飛機(jī)場(chǎng)、各景點(diǎn)大門外顯眼位置樹立廣告牌溫馨提示游客在購(gòu)物、就餐后保留發(fā)票，作為受到消費(fèi)欺詐后投訴、維權(quán)的合法憑證，以此提高游客在旅游消費(fèi)中的維權(quán)意識(shí)。

3.對(duì)于導(dǎo)游、旅行社為餐館不開發(fā)票推波助瀾的情況，只要游客的索票意識(shí)上來了，導(dǎo)游所起的反作用自然會(huì)下降。稅務(wù)部門還可以開展有獎(jiǎng)發(fā)票的活動(dòng)，可以適當(dāng)提高中獎(jiǎng)面，刺激消費(fèi)者對(duì)發(fā)票刮獎(jiǎng)的興趣，這樣，不僅團(tuán)隊(duì)標(biāo)準(zhǔn)餐導(dǎo)游會(huì)要求開發(fā)票，導(dǎo)游還會(huì)有可能去鼓動(dòng)游客索要發(fā)票，然后由導(dǎo)游統(tǒng)一保管，導(dǎo)游就可以利用職務(wù)之便參與發(fā)票刮獎(jiǎng)。游客索要發(fā)票是為了維權(quán)，導(dǎo)游保管發(fā)票是為了刮獎(jiǎng)，在游客和導(dǎo)游的雙方努力之下，餐館不開發(fā)票的現(xiàn)象就會(huì)大為減少。

（二）建立健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

1.及時(shí)做好稅源靜動(dòng)態(tài)監(jiān)控。全面深入地對(duì)特色旅游餐館開展納稅評(píng)估，根據(jù)特色旅游餐館的客流量、人均消費(fèi)額。及時(shí)對(duì)餐館納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量判斷。深入開展稅源調(diào)查研究，及時(shí)掌握特色旅游餐館季節(jié)性經(jīng)營(yíng)變化動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。對(duì)納稅申報(bào)和稅負(fù)異常情況發(fā)布預(yù)警，對(duì)涉嫌偷逃騙稅的，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門查處；制定特色旅游餐館納稅評(píng)估工作規(guī)范，著力解決稅源監(jiān)控和征收管理“粗放”問題；健全稅源監(jiān)控統(tǒng)計(jì)分析制度，對(duì)稅源收繳實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。

2.重視重點(diǎn)稅源責(zé)任人監(jiān)控。要明確旅游目地轄區(qū)內(nèi)旅游特色餐館的數(shù)量、規(guī)模、分布、經(jīng)營(yíng)狀況等確定重點(diǎn)納稅單位。掌握轄區(qū)內(nèi)稅源戶變動(dòng)情況，核實(shí)稅源戶申報(bào)納稅情況，分析稅負(fù)變化趨勢(shì)，進(jìn)行稅款催報(bào)催繳。稅源監(jiān)控人員定期到旅游特色餐館實(shí)地了解情況，解決稅源監(jiān)控信息滯后的問題。優(yōu)化監(jiān)控人才，選拔業(yè)務(wù)骨干充實(shí)稅源監(jiān)控力量，不斷提高稅源監(jiān)控整體水平，加強(qiáng)對(duì)稅源監(jiān)控工作的管理、監(jiān)督和考核，并建立相應(yīng)的考核制度和獎(jiǎng)懲制度。

（三）加大稅收征管力度，堵塞稅收漏洞

1.對(duì)確無建賬能力的旅游特色餐館，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求其執(zhí)行《稅收征收管理法》的規(guī)定?！墩鞴芊ā芬?guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)和人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

2.對(duì)“以票定稅”的旅游特色餐館，要扭轉(zhuǎn)消費(fèi)不開發(fā)票的習(xí)慣。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行《征管法》確有困難，必須對(duì)特色餐館發(fā)票開具情況進(jìn)行檢查，對(duì)顧客進(jìn)行問卷調(diào)查，或者稅務(wù)人員扮成顧客實(shí)地暗訪，對(duì)消費(fèi)后不開發(fā)票的餐館進(jìn)行懲罰，依法追征稅款、處以罰款、收取滯納金。