林小健

一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性

企業(yè)的內(nèi)部控制分為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部管理控制兩大部分，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及的財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制，主要包括：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算等方面的控制。由于這幾方面的財(cái)務(wù)活動(dòng)都與企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)，因此內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的“重中之重”。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)資料不真實(shí)、不完整、財(cái)務(wù)信息失真，導(dǎo)致企業(yè)各級(jí)管理層無法參考財(cái)務(wù)報(bào)表、分析報(bào)告等資料來進(jìn)行決策。因此，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)減少非合理性成本、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、健全內(nèi)部管理機(jī)制、提升企業(yè)的竟?fàn)幜哂兄匾饬x。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)幾種表現(xiàn)

1.有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目反映不實(shí)，隨意占用企業(yè)成本費(fèi)用現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。如：有的企業(yè)在上級(jí)集團(tuán)核定工資總額標(biāo)準(zhǔn)外，將額外開支的人工費(fèi)直接以成本費(fèi)用項(xiàng)目列支。有的企業(yè)虛構(gòu)職工建家、班組活動(dòng)、內(nèi)部聯(lián)會(huì)等活動(dòng)將接待費(fèi)用以會(huì)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)等名目列支。還有的企業(yè)，將屬于福利性質(zhì)發(fā)放的購(gòu)物卡以職工勞保費(fèi)等成本費(fèi)用科目列支。這些隨意擠占成本費(fèi)用的現(xiàn)象造成了企業(yè)成本虛高，額外的費(fèi)用增大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.有關(guān)收入項(xiàng)目反映不實(shí)，收入與成本費(fèi)用開支不配比。如：領(lǐng)導(dǎo)簽訂超任期的資產(chǎn)租賃合同，合同期內(nèi)租金一直保持較低金額。經(jīng)辦人員利用內(nèi)控制度的漏洞套開發(fā)票。這些行為影響或直接侵占了企業(yè)收入，在營(yíng)收未真實(shí)反映的同時(shí)，配比的成本費(fèi)用卻在企業(yè)列支。即企業(yè)收入不實(shí)，財(cái)務(wù)收支不配比。

3.企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目反映不真實(shí)。如：有的企業(yè)隱瞞真實(shí)投資，將應(yīng)做為“長(zhǎng)期投資”的投資項(xiàng)目以“其他應(yīng)收款”掛賬借出資本金并做賬外投資。以上方式形成的子公司在母公司賬上沒有投資成本，僅反映為公司間往來交易款項(xiàng)。由于賬外投資不納入母公司的合并報(bào)表，合并報(bào)表無法真實(shí)反映資產(chǎn)和損益情況，導(dǎo)致上級(jí)集團(tuán)公司無法監(jiān)督賬外投資子公司的有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.財(cái)會(huì)崗位管理體制設(shè)置不夠合理。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，一般由企業(yè)直接聘用，工資福利待遇由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考評(píng)。有的財(cái)務(wù)人員由于職業(yè)道德觀念不強(qiáng)、自我約束能力差，在權(quán)大于法的思想支配下，財(cái)務(wù)人員看領(lǐng)導(dǎo)臉色行事，唯命是從。部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督職能往往是對(duì)普通職工有效，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有時(shí)是流于形式，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)日益加大。

2.企業(yè)職工和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員為個(gè)人撈取實(shí)惠，與企業(yè)外部不法商販相勾結(jié)，直接從事?lián)p害企業(yè)利益行為。有的企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑據(jù)支持，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入、人為控制利潤(rùn)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映數(shù)據(jù)失實(shí)。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全不完善，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏事后監(jiān)督流程，侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)情況可能發(fā)生。有的企業(yè)不同年度或不同部門的內(nèi)控規(guī)章制度相互矛盾。由于沒有按時(shí)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度進(jìn)行歸集整理和更新工作，不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度了解的模糊不清，憑證報(bào)銷、費(fèi)用列支憑感覺辦事。在年度決算后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為就“萬事大吉”了。由于沒有健全財(cái)務(wù)、審計(jì)等事后監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部人員對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的侵占行為成為可能。俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全不完善是造成財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因。

四、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建議

1.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是財(cái)務(wù)工作的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。只有熟悉和掌握會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)各類規(guī)章制度以及企業(yè)相關(guān)內(nèi)控流程，扎扎實(shí)實(shí)的依法做好記賬、報(bào)表、分析等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能更好的服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，才能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中為決策層提供真實(shí)、客觀、完整的財(cái)務(wù)資料，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.進(jìn)一步健全和完善企業(yè)有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。企業(yè)應(yīng)該特別重視抓好建立職責(zé)分離、崗位分工、流程優(yōu)化、績(jī)效考核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司外派等制度，以構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。在企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中融入相互牽制、相互制約的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。如：有關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過他人復(fù)核，必要的業(yè)務(wù)要由兩人共同辦理，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行集體決策。在財(cái)會(huì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，讓事前、事中監(jiān)督納入程序化、規(guī)范化治理。

3.建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重點(diǎn)做好貨幣資金、銷售與收款、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、存貨、擔(dān)保、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、預(yù)算、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督審查工作。通過常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，實(shí)施事后監(jiān)督等內(nèi)部控制流程，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線來防止可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)審監(jiān)督防線，“查”、“防”并重，使會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員真正做到遵守法規(guī)、堅(jiān)持原則、廉潔奉公。

4.加強(qiáng)預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算編制要全面，既包括年度生產(chǎn)量、營(yíng)收、利潤(rùn)等方面指標(biāo)的預(yù)算，還應(yīng)包括有關(guān)固定資產(chǎn)、項(xiàng)目投資、配套的籌融資和資金使用預(yù)算。年度財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)的開支，由各部門自行控制，分管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)。超出預(yù)算外開支的部分，定時(shí)由相關(guān)部門與財(cái)務(wù)部門一起分析超支原因并提交企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)討論，必要時(shí)提交企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)議、董事會(huì)等權(quán)利機(jī)構(gòu)通過。加強(qiáng)預(yù)算控制，將企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

五、企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)際中的應(yīng)用

1.由獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門對(duì)全公司各部門主要工作流程進(jìn)行總結(jié)，歸納有關(guān)工作流程，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問卷。

2.涉及財(cái)務(wù)控制部份的流程評(píng)估由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門進(jìn)行，涉及公司層級(jí)控制評(píng)估由有關(guān)管理部門和管理層（部門經(jīng)理和總經(jīng)理）進(jìn)行。內(nèi)容主要是對(duì)內(nèi)部控制工作流程設(shè)計(jì)的合理性和實(shí)施的有效性及披露情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.按時(shí)間分部門進(jìn)行流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，低于評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)的，說明參與內(nèi)控流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的多數(shù)人認(rèn)為控制流程不夠合理，可能存在風(fēng)險(xiǎn)，短期內(nèi)應(yīng)進(jìn)行流程修訂。高于標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)的，則按有關(guān)需要進(jìn)行流程優(yōu)化，如此反復(fù)。

在此方式下，由于企業(yè)內(nèi)部有獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門對(duì)重要工作流程進(jìn)行循環(huán)式修訂和優(yōu)化，用以“堵”住所有可能的漏洞，企業(yè)就構(gòu)筑起一道道嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的作用。

結(jié)論

大量的實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。因此，上面談到的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)的幾種表面現(xiàn)象并不是偶發(fā)的。只有加強(qiáng)并完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度才能確保企業(yè)保持穩(wěn)定、健康地發(fā)展。擁有完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)志。