企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 ，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

·構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本思路及對(duì)策

1、適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，建立全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系。會(huì)計(jì)的基本功能是控制，一切會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須從控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。

3、職務(wù)分離，防止舞弊。一個(gè)人不能同時(shí)從事可以隱蔽自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。出納員不能兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，記帳職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管職務(wù)相分離，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取修改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱蔽這些行為。

4、建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務(wù)做到日清月結(jié)，確保賬實(shí)相符。實(shí)物資產(chǎn)必須實(shí)行永續(xù)盤存制的方法，隨時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，還要制定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實(shí)相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。不論發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項(xiàng)資產(chǎn)管理者的責(zé)任。

5、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的控制。要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況，定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，以便采取措施加以防范和控制；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

6、強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情況，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的問(wèn)題

·企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

我國(guó)多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠，將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地看成企業(yè)規(guī)章制度的堆砌。還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，并沒(méi)有完全重視五個(gè)關(guān)鍵要素。這種做法是思想意識(shí)薄弱造成的，內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，需要眾多內(nèi)部要素共同發(fā)揮作用。要建立這樣一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度必須從思想觀念的轉(zhuǎn)變開(kāi)始，而不是簡(jiǎn)單地按規(guī)章制度執(zhí)行。

·企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)制度不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了企業(yè)的活動(dòng)措施，還需要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和糾偏。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。目前，我國(guó)很多企業(yè)都沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)制度，不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。如果會(huì)計(jì)控制制度的建立和貫徹不夠完善，內(nèi)部審計(jì)又沒(méi)能跟上監(jiān)管的腳步，就會(huì)更加頻繁地發(fā)生財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。要想企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管是一種有效的方式。

·企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)比較滯后

信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度也需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持?，F(xiàn)在有的企業(yè)存在著一個(gè)技術(shù)弱點(diǎn)，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落后的，有的則沒(méi)有及時(shí)升級(jí)和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會(huì)給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會(huì)，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。在新準(zhǔn)則體系下，為保障相關(guān)核算規(guī)范不被濫用，彌補(bǔ)因制度變革引起新的核算和管理漏洞，建立和諧的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要遵循以下原則：

·符合法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況

任何企業(yè)建立任何內(nèi)部控制制度，都必須把國(guó)家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反國(guó)家的法律、法規(guī)的規(guī)定。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立必須遵循這個(gè)原則。由于各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況千差萬(wàn)別，因此，也不會(huì)存在一個(gè)完全固定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式，各企業(yè)必須根據(jù)本單位的實(shí)際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

·廣泛約束性

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門、每一位成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都要有效。企業(yè)內(nèi)部任何人都必須無(wú)條件遵守，都無(wú)權(quán)游離于控制之外或凌駕于控制之上。

·全面性和系統(tǒng)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須從會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度，滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。同時(shí)，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，必須按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，將各部門和各崗位形成既相互制約又是有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

·內(nèi)部牽制性

一個(gè)企業(yè)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否合理、相互牽制非常關(guān)鍵。從縱向來(lái)說(shuō)，至少要經(jīng)過(guò)上下兩級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來(lái)說(shuō)，至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)互不相隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。

完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高經(jīng)營(yíng)管理效率的具體措施

·提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，樹(shù)立內(nèi)控思想與文化

任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度都是圍繞“人”來(lái)進(jìn)行的，因此，會(huì)計(jì)人員是有效行使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平，特別是職業(yè)道德水平。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進(jìn)以前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的限制，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行。

·加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，從根本上達(dá)到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。

·強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

強(qiáng)大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過(guò)信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核可以很容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒(méi)有可乘之機(jī)。

·齊抓共管，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用

企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵作用，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，否則就是管理者的失職。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，把自覺(jué)遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來(lái)抓，作為事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來(lái)抓，作為影響企業(yè)全局工作的重要任務(wù)來(lái)抓。讓全體員工了解他們的職責(zé)是什么，他們的績(jī)效是如何評(píng)價(jià)和考核的，以及評(píng)價(jià)過(guò)程中的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是什么，才能從根本上使全體員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我控制意識(shí)，最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動(dòng)性，促使其更好地完成工作。

·設(shè)計(jì)切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求

第一，從技術(shù)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為及會(huì)計(jì)行為制定詳細(xì)的規(guī)定，包括設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)評(píng)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更及時(shí)的年報(bào)披露，強(qiáng)制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換，等等。一是企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建設(shè)方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，避免朝令夕改。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)起草內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程體系。

·嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的職能作用

首先，企業(yè)管理者必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，否則就是管理者的失職。因?yàn)槠髽I(yè)全體員工能否形成自我控制的思想和意識(shí)，與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關(guān)。 其次，督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度要真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用，除了制度的完善性和科學(xué)合理性外，必須做到：一是懲戒措施必須嚴(yán)厲；二是執(zhí)行必須到位；三是責(zé)任必須明確，獎(jiǎng)懲必須分明；第四、積極進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)校教育、倡導(dǎo)建設(shè)自動(dòng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等手段來(lái)保證和提高。

·制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系，以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性

首先，必須明確自我評(píng)價(jià)什么。企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊行為，以保證企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)，維護(hù)投資者的利益。 其次，必須明確由誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)。要保證自我評(píng)價(jià)的客觀、公平、公正及權(quán)威性，必須由具有相對(duì)獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向董事會(huì)報(bào)告工作，由董事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。

總論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行是不可缺少的，它是聯(lián)系投資者和公司及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)公司披露完整、及時(shí)、透明的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，公司管理層則通過(guò)披露會(huì)計(jì)信息傳遞公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資源配置和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息。只有有效地對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，才能實(shí)現(xiàn)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工等利益相關(guān)者之間的合理關(guān)系，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化，保證社會(huì)的和諧。

（作者單位：廣州瑞威經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限公司）