改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

《中國(guó)人民解放軍會(huì)計(jì)規(guī)則》規(guī)定：“軍隊(duì)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！逼渲?，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)事項(xiàng)為上級(jí)撥給其下級(jí)的下年度經(jīng)費(fèi)以及提前發(fā)放下年度的元月份工資津貼業(yè)務(wù)。這種“個(gè)別”的權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用已不能滿足當(dāng)前部隊(duì)的實(shí)際工作需要，急需改革。建議在以下兩點(diǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：一是在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，尤其是跨年業(yè)務(wù)。如本年預(yù)算支出下年核銷；本年預(yù)算收入資金下年到賬；本年預(yù)算支出上年已經(jīng)預(yù)支；本年預(yù)算收入上年提前收到資金。二是在會(huì)計(jì)報(bào)告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)信息反映中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以使得軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅能夠反映當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金和實(shí)際用現(xiàn)金償付的顯性負(fù)債，還能夠反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的隱性負(fù)債，也能夠反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和折舊信息，可以克服收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)所導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債、費(fèi)用支出等信息方面存在的缺陷。

規(guī)范記賬方法，符合會(huì)計(jì)慣例

當(dāng)前國(guó)際通用的會(huì)計(jì)記賬方法是借貸記賬法，其原則是“有借必有貸，借貸必相等”。而我軍會(huì)計(jì)的記賬方法卻有很多地方與國(guó)際會(huì)計(jì)記賬規(guī)則相違背：首先，我軍基層會(huì)計(jì)采用的是收付記賬法，而不是借貸記賬法，這樣，不管是上下級(jí)單位之間的會(huì)計(jì)信息交流，還是與外界之間的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，都需要對(duì)記賬方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換；其次，我軍團(tuán)以上單位的記賬方法雖然采用借貸記賬法，但是存在“同借同貸”這種特殊現(xiàn)象，違反了國(guó)際會(huì)計(jì)記賬規(guī)則?！敖栀J記賬法”中的“借”、“貸”記賬符號(hào)有其深刻的含義，反映著資金的來(lái)龍去脈，是世界通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。科學(xué)合理地使用借貸記賬法，對(duì)我軍會(huì)計(jì)核算有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展意義。

調(diào)整會(huì)計(jì)科目，完善核算內(nèi)容

我軍的會(huì)計(jì)科目使用時(shí)間較長(zhǎng)，存在很多這樣、那樣的問(wèn)題。很多會(huì)計(jì)科目需要調(diào)整、去除，甚至需要增加一些會(huì)計(jì)科目。主要調(diào)整內(nèi)容如下：一、去除部分會(huì)計(jì)科目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目中的有價(jià)證券、生產(chǎn)投資借款、軍人服務(wù)社投資借款、自籌生產(chǎn)資金等科目，除了有一些歷史遺留問(wèn)題外，基本上不出現(xiàn)在我軍的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中了，所以應(yīng)將其歷史賬目進(jìn)行及時(shí)清理并取消相關(guān)會(huì)計(jì)科目。二、調(diào)整部分會(huì)計(jì)科目。首先，應(yīng)將我軍的“戰(zhàn)備物資儲(chǔ)備”和“戰(zhàn)備物資儲(chǔ)備基金”兩個(gè)總分類科目調(diào)整為明細(xì)科目，分別設(shè)立在“庫(kù)存物資”和“實(shí)物供應(yīng)基金”科目下。戰(zhàn)備物資本身就是物資，不應(yīng)直接放在總分類科目下，而應(yīng)設(shè)在資產(chǎn)類的庫(kù)存物資下，便于理解管理。其次，應(yīng)將保險(xiǎn)基金、住房資金科目調(diào)整到維持性經(jīng)費(fèi)科目下。2007年總后頒發(fā)的《預(yù)算科目管理規(guī)定》，規(guī)定將保險(xiǎn)費(fèi)和住房補(bǔ)助費(fèi)納入生活費(fèi)科目，因此，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整保險(xiǎn)基金、住房資金科目，以期會(huì)計(jì)核算更好地與預(yù)算管理相接軌。三、規(guī)范存款科目名稱。當(dāng)前我軍的存款科目為“銀行存款”和“其他存款”，實(shí)際上，就是我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的“活期存款”和“定期存款”，因此，為了更好地方便理解，應(yīng)將存款名稱進(jìn)行相應(yīng)地修改。四、增設(shè)相應(yīng)資產(chǎn)科目。我軍的資產(chǎn)類科目的管理存在固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)人管理的問(wèn)題。因此，我軍會(huì)計(jì)科目應(yīng)增設(shè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目和無(wú)形資產(chǎn)科目及其相關(guān)科目，從而加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

改進(jìn)報(bào)告方法，提升信息質(zhì)量

現(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在報(bào)表內(nèi)容不夠全面、指標(biāo)不夠清晰、實(shí)用性較差、數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等很多問(wèn)題，因此，急待完善。首先，應(yīng)將“會(huì)計(jì)報(bào)表”的名稱改為“會(huì)計(jì)報(bào)告”，兩者雖只有一字之差，但是會(huì)計(jì)信息的含量上卻千差萬(wàn)別。很明顯，會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要比會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容要豐富的多得多，所以為了提供更多、更好、更全的會(huì)計(jì)信息，將“會(huì)計(jì)報(bào)表”更名為“會(huì)計(jì)報(bào)告”更準(zhǔn)確一些。其次，就要完善會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，將會(huì)計(jì)報(bào)告分為報(bào)告主體概況、主表、附表、匯總/ 聯(lián)合報(bào)表、報(bào)表附注和審計(jì)意見(jiàn)六部分內(nèi)容。報(bào)告主題概況主要是對(duì)報(bào)告組織體制、任務(wù)、職能等情況的介紹，便于信息使用者對(duì)主題財(cái)務(wù)狀況有個(gè)大體的認(rèn)識(shí)，以至于更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。匯總/聯(lián)合報(bào)表類似于我軍的本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表，可以及時(shí)提供本級(jí)與隸屬單位的財(cái)務(wù)信息。審計(jì)意見(jiàn)是確定會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的重要依據(jù)。報(bào)告主體所提供的全軍匯總報(bào)表由軍事審計(jì)機(jī)構(gòu)或公共注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并提出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)書，這就是審計(jì)意見(jiàn)。主表、附表、報(bào)表說(shuō)明都與原會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容相同。

（作者單位：軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生一隊(duì)）