楊 宇

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及其個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等情況進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。做好國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的前提是擁有一套完整準(zhǔn)確、科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而這正是目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作較為欠缺的部分，直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。本文擬對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題的癥結(jié)進(jìn)行分析，進(jìn)而提出運(yùn)用綜合平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題進(jìn)行初步探討。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題的癥結(jié)

目前，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指價(jià)主要參考國資委頒布的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》、《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》和《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，也存在以下幾項(xiàng)不足之處：

一是側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠完善，因經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)涉及范圍較廣、內(nèi)容較寬，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中的一部分，其評(píng)價(jià)結(jié)果不夠全面，不夠完整。

二是側(cè)重于反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)于中、長期戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展考慮不夠全面，導(dǎo)致不少國有企業(yè)在經(jīng)營過程中只是追求短期效益，忽視長期效益，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三是側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，忽視了企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資源利用效率和效果、企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升，以及對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)、股東貢獻(xiàn)、員工貢獻(xiàn)以及對(duì)客戶貢獻(xiàn)等因素，不能全面、完整、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

二、運(yùn)用綜合平衡計(jì)分卡設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的思路

平衡計(jì)分卡是由美國哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓創(chuàng)立的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，后來在實(shí)踐中擴(kuò)展為一種戰(zhàn)略管理工具。

企業(yè)綜合平衡計(jì)分卡緊緊抓住“不能描述就不能衡量，不能衡量就不能管理”的戰(zhàn)略思想，以“描述戰(zhàn)略”、“衡量戰(zhàn)略”、“管理戰(zhàn)略”為主線，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際完成以下操作步驟：

1.從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)到部門目標(biāo)

2.從部門目標(biāo)到關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)

3.從關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)到行動(dòng)計(jì)劃

4.從行動(dòng)計(jì)劃到考核體系

5.繪制戰(zhàn)略地圖

運(yùn)用綜合平衡計(jì)分卡設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于客觀公正地評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，抓住關(guān)鍵問題并找出原因，綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況，對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)起到良好的推進(jìn)作用。

三、運(yùn)用平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

如何建立一個(gè)劃戰(zhàn)略目標(biāo)為行動(dòng)計(jì)劃的綜合平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)指標(biāo)呢？企業(yè)綜合平衡計(jì)分卡與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相連接應(yīng)遵循三個(gè)原則，一是遵循因果關(guān)系原則，即通過綜合平衡計(jì)分卡闡明成果指標(biāo)及其業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素之間存在因果關(guān)系；二是遵循成果與業(yè)績(jī)動(dòng)因的有機(jī)結(jié)合的原則，既顯示成果獲得的過程，又及時(shí)提示戰(zhàn)略實(shí)施是否奏效；三是遵循與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤原則，即企業(yè)各項(xiàng)變革都必須重視成果，特別是凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等財(cái)務(wù)成果指標(biāo)，經(jīng)營改進(jìn)效果良好但出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難最終將難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文初步研究運(yùn)用綜合平衡計(jì)分卡原理，以“實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康快速成長、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，十年內(nèi)擠身世界500強(qiáng)”為戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)立財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)為評(píng)價(jià)指標(biāo)，每個(gè)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)由目標(biāo)值與其對(duì)應(yīng)的權(quán)重組成。

（一）選取指標(biāo)

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力等四個(gè)方面的基本指標(biāo)構(gòu)成，用于綜合評(píng)價(jià)國有企業(yè)的經(jīng)營績(jī)效狀況，其核心指標(biāo)為經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、凈資產(chǎn)收益率、收入增長率、成本控制率，總資產(chǎn)報(bào)酬率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)、已獲利息倍數(shù)、資本保值增值率等。

2.客戶指標(biāo)

客戶層面評(píng)價(jià)指標(biāo)主要由市場(chǎng)與客戶評(píng)價(jià)企業(yè)主營業(yè)務(wù)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響力與帶動(dòng)力、市場(chǎng)認(rèn)可程度、是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況，核心指標(biāo)為市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、老客戶保持率、新客戶獲得率、客戶獲利率等；另外還應(yīng)關(guān)注企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠信、和諧社會(huì)建設(shè)等方面的貢獻(xiàn)程度和履責(zé)情況，設(shè)定指標(biāo)可采用工業(yè)廢水廢渣處理排放達(dá)標(biāo)率、安全生產(chǎn)責(zé)任事故控制率、稅收申報(bào)繳納及時(shí)率、貨款及貸款準(zhǔn)時(shí)支付率等。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)

在平衡計(jì)分卡中，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)是為國有企業(yè)經(jīng)營層滿足股東和目標(biāo)客戶要求的戰(zhàn)略目標(biāo)確定的卓越的業(yè)務(wù)流程及管理程序，具體可根據(jù)國有企業(yè)在決策管理、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉潔自律方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，相關(guān)指標(biāo)側(cè)重于定性指標(biāo)。

決策管理評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與落實(shí)、決策管理、程序、方法、執(zhí)行、監(jiān)督及責(zé)任追究等方面采取的措施及實(shí)施效果。

發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在管理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新品開發(fā)、品牌培育、市場(chǎng)拓展、專利申請(qǐng)及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。

基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部控制、重大事項(xiàng)管理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化管理等方面的情況，包括財(cái)務(wù)管理、對(duì)外投資、采購與銷售、存貨管理、質(zhì)量管理、法律事務(wù)等。

風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理與控制措施及效果，包括風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估程序、防范與化解措施等。

遵紀(jì)守法評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的三重一大、廉潔自律等情況。

4.學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)

學(xué)習(xí)與成長目標(biāo)為其他三個(gè)方面提供基礎(chǔ)和動(dòng)力，體現(xiàn)全員參與和團(tuán)隊(duì)管理理念，具體指標(biāo)包括員工的能力、信息系統(tǒng)的能力以及激勵(lì)機(jī)制方面。評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲(chǔ)備、人事調(diào)配、員工績(jī)效管理、分配與激勵(lì)、企業(yè)文化建設(shè)、班組建設(shè)等。

（二）確定權(quán)重

綜合平衡計(jì)分卡四個(gè)維度指標(biāo)權(quán)重確定可采用層次分析法、權(quán)值因子法及經(jīng)驗(yàn)分析法等，國有企業(yè)可根據(jù)自身具體情況以及經(jīng)營發(fā)展過程中不同發(fā)展階段，比較四個(gè)維度指標(biāo)的重要程度、對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的貢獻(xiàn)大小采用不同的方法確定各維度權(quán)重，各維度的具體指標(biāo)再根據(jù)自身在本維度的重要程度分解權(quán)重比例。

（三）目標(biāo)值的確定

對(duì)于四個(gè)維度目標(biāo)值指標(biāo)的確定，已實(shí)施綜合平衡計(jì)分卡設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的企業(yè)可采納現(xiàn)有的關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)體系；未實(shí)施綜合平衡計(jì)分卡的企業(yè)可采用定量和定性指標(biāo)相結(jié)合的方法，例如財(cái)務(wù)維度指標(biāo)可采用國有企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)、考核指標(biāo)、國資委下發(fā)的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等相關(guān)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)目標(biāo)值；客戶維度可采用同行業(yè)先進(jìn)水平（例如500強(qiáng)企業(yè)指標(biāo)）、本企業(yè)近三年最好水平等；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)可采取國家有關(guān)法律法規(guī)、本行業(yè)及本單位技術(shù)規(guī)范、本單位戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃分解的年度預(yù)算指標(biāo)或考核指標(biāo)、文件批文、會(huì)議紀(jì)要、同行業(yè)先進(jìn)水平、本單位近三年最好水平、可行性調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)、專家意見、調(diào)查問卷等；學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)可采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、本單位年度預(yù)算指標(biāo)與考核指標(biāo)、專家意見、群眾測(cè)評(píng)、調(diào)查問卷等，對(duì)于指標(biāo)選取有時(shí)還需依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

（四）總分值的評(píng)定

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總分值應(yīng)綜合考慮四個(gè)維度及各指標(biāo)所占權(quán)重計(jì)算匯總，即總體評(píng)分=∑單項(xiàng)指標(biāo)得分×各維度或各維度具體指標(biāo)的權(quán)重。

四、結(jié)論

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的各項(xiàng)指標(biāo)及其權(quán)重并不是絕對(duì)固定、一成不變的，而是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)和國有企業(yè)發(fā)展不斷完善，逐步形成適合本單位現(xiàn)實(shí)情況、具有實(shí)際操作性的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因此需要具體情況具體分析，統(tǒng)籌兼顧、周密慎重地選用能突出重點(diǎn)的、有代表性又簡(jiǎn)易可取的指標(biāo)。建立科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，仍然是國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的難點(diǎn)，仍需要大家在今后的實(shí)踐工作中不斷探索。

[1]蔡毅：《企業(yè)綜合平衡計(jì)分卡實(shí)戰(zhàn)手冊(cè)》，航空工業(yè)出版社，出版時(shí)間：2009年11月1日.

[2]鄭新源：《企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建》，會(huì)計(jì)之友2011年第9期（下）.

[3]楊興月：《基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建》，財(cái)務(wù)管理2011年11月32期.