黃冬梅

一、環(huán)境會計信息披露的概念

（一）環(huán)境會計的概念

環(huán)境會計（Environmental Accounting）又稱綠色會計（Green Accounting），是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它試圖將會計學與環(huán)境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調經濟發(fā)展和保護環(huán)境的目的。其基本目標是實現(xiàn)經濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境性質的會計信息也不同于財務性質的會計信息，它具有公益性、社會性。企業(yè)在獲取經濟利益的同時，注意節(jié)約資源，保護環(huán)境，自身就會得到社會公眾的認可和支持。

（二）環(huán)境會計信息披露的必要性

1.我國嚴峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀需要環(huán)境會計信息的披露。據有關部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失占GDP的10%，生態(tài)破壞損失則高達2000億元。專家認為，環(huán)境會計提供的數(shù)據對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效。

2.企業(yè)環(huán)境會計信息的披露是正確衡量國民經濟核算指標，實現(xiàn)我國經濟可持續(xù)發(fā)展的要求。

3.企業(yè)自身的發(fā)展需要環(huán)境會計信息的披露。企業(yè)環(huán)境會計信息的披露是樹立企業(yè)新形象，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、構建我國上市公司環(huán)境會計信息披露模式

（一）環(huán)境會計信息披露應遵循的原則

1.兼顧成本效益。企業(yè)作為一個盈利性的經濟組織，進行會計核算和披露會計信息的目的在于使企業(yè)成本最小化、經濟價值最大化，環(huán)境會計亦是如此。進行環(huán)境會計信息披露是為了全面反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境支出，促使企業(yè)在生產經營與管理中考慮環(huán)境成本與效益，做出正確決策。

2.財務會計與管理會計相融合的原則。環(huán)境會計是會計學的一個新分支。因此，也可以作為財務會計與管理會計結合的研究起點。在制定環(huán)境會計信息披露制度時，應本著財務會計與管理會計不分家的原則，全面提供與企業(yè)有關的環(huán)境會計信息，使得環(huán)境成本信息在財務報告中得到充分披露。這樣可以為管理者及有關利害人員提供相關的成本信息，為制定產品價格提供正確的信息支持，促使管理者能夠將環(huán)境信息運用于企業(yè)的日常管理決策中。

3.定量與定性相結合原則。環(huán)境會計是一門操作性很強的學科，定量分析應占主導地位。但由于環(huán)境問題的廣泛性和價值系統(tǒng)的復雜性，有些問題難以用數(shù)值來表現(xiàn)；有的雖可以計量，但工作量太大，成本太高，并且精確度不高。因此，在披露環(huán)境會計信息時，要考慮到現(xiàn)階段的科技水平，采用定量和定性相結合的原則，能貨幣化的信息盡量貨幣化，不能貨幣化的信息以其他非貨幣化方式說明。披露的環(huán)境會計信息除了按貨幣計量和實物計量的定量信息外，還可以有文字說明等定性信息，以達到在環(huán)境報告中全面披露環(huán)境會計信息的目的。

4.自愿性與強制性相結合原則。歷史證明完全依靠自愿披露是不現(xiàn)實的，真正能夠確保信息披露處于良性運轉的是強制披露基礎上的適當結合自愿披露的模式。我國由于缺乏完善的理論指導和技術支持，不可能通過強制性規(guī)定一步到位，需要從自愿執(zhí)行中摸索和總結經驗，這樣才能為將來規(guī)范化的執(zhí)行奠定基礎。而且，自愿披露能夠提供更多強制性要求以外的會計信息，可以更好地溝通企業(yè)與各方的關系，幫助企業(yè)樹立良好的形象，在資本市場和商品市場具有更強的競爭力。但是，對于一些重污染且環(huán)保觀念薄弱的企業(yè)，需要政府管理機構的督促和定期檢查。只有在外部的管制下，才有助于對外提供有效的環(huán)境會計信息。

5.實行第三方鑒證的原則。企業(yè)所披露的信息接受第三方的審核和驗證，可以有效彌補自愿披露信息不可比，披露隨意性大的缺陷，有利于企業(yè)減輕信息披露成本，維護公平競爭，極大地提高了信息的有效性。目前，多數(shù)企業(yè)都存在著為了自身的局部利益而隱瞞應當向外界披露的會計信息的動機。為了盡可能地維護各方利益，應對環(huán)境會計信息的披露實行第三方鑒證原則，強制被審查單位真實完整地披露相關環(huán)境會計信息。

（二）披露形式的確定

1.文字敘述的披露形式。即以文字形式對企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境影響、環(huán)境績效、環(huán)境活動的財務影響進行簡明扼要的說明和介紹。

2.表格表達的披露形式。通過表格，人們能夠看到非常具體和較為準確的數(shù)字，極大地提高了信息的質量。目前，表格已經成為環(huán)境會計信息披露的主要形式，與傳統(tǒng)會計表格的最大區(qū)別在于其表格中的指標具有多樣性：不僅包括環(huán)境技術類指標，也包括貨幣（或經濟）指標和經濟技術混合指標；不僅包括絕對數(shù)指標，也包括相對數(shù)指標。

3.圖形描繪的披露形式?？紤]到環(huán)境的復雜性，企業(yè)可以在報告中列示一些諸如反映某種或幾種現(xiàn)象、指標在一段時間以來的走勢圖，使抽象的信息變得直觀和生動，便于信息使用者了解發(fā)展趨勢。在實際運用中，亦可將上述幾種披露方法結合起來加以運用促使披露的環(huán)境會計信息更加充分和完整。

在環(huán)境問題日趨突出的今天，發(fā)展低碳經濟、開展低碳城市建設、全面實現(xiàn)低碳生活逐漸成為社會各界共識。然而，“企業(yè)賺錢，百姓受害，政府買單”的現(xiàn)象仍然頻頻發(fā)生。企業(yè)作為社會經濟的基本單元，理應從本企業(yè)自身出發(fā)，嚴格執(zhí)行“污染者付費、利用者補償、開發(fā)者保護、破壞者恢復”和“排污收費高于治理成本”的規(guī)定，主動增加投入，自覺治理污染。同時，我們應了解和借鑒國外的環(huán)境會計理論和實務，研究、探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計信息披露模式，以滿足不同環(huán)境會計信息使用者的需要。

三、環(huán)境會計信息的披露模式

補充式環(huán)境會計報告是指在現(xiàn)行財務報告中增加專門的會計科目以及在報表附注中加以說明等方式來報告企業(yè)環(huán)境信息。補充式環(huán)境會計報告一般有兩種類型，即報表內披露和報表外披露。首先，在會計報表內增加合適的項目，對與環(huán)境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨的披露。其次，括號注釋和底注說明。企業(yè)用括號注釋揭示會計的程序和方法，說明環(huán)境項目的特征、計價方法。

補充式環(huán)境會計報告是最簡單的環(huán)境會計信息披露的方法。這種披露形式的優(yōu)點是比較直觀，而且簡便，易于操作。

該模式存在的主要問題是：

1.這種方法將環(huán)境信息分散在傳統(tǒng)財務信息中，易造成環(huán)境信息的混亂，導致人們對財務會計信息的錯誤理解，不利于對企業(yè)環(huán)境績效作出直接結論。

2.這種方法只能反映用貨幣計量的環(huán)境會計信息，大量的非貨幣計量的環(huán)境信息只能通過會計報表附注揭示，不便于報表使用者對企業(yè)環(huán)境責任的履行情況做出合理的評價，也不利于管理者對環(huán)境績效的考核。

3.將環(huán)境信息與傳統(tǒng)的財務信息合并在一起反映，實際上降低了環(huán)境信息的重要性。

4.由于企業(yè)的環(huán)境活動具有多樣性，而財務報表模式是固定的，因此采用該種表內形式披露，在披露內容上具有較大的局限性。