江 松

一、概述

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是一種獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員利用專門的審計(jì)方法，對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，根據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過整理相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，用來判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。提高資金的使用效率，防止資產(chǎn)流失，防止貪污腐敗和促進(jìn)充分有效利用資源可以利用加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來達(dá)到。效益審計(jì)的簡稱就是這樣在政府審計(jì)中實(shí)施的審計(jì)。

建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，并且，要解放和發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，就必須不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，特別是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益有很多的辦法，其中最重要的一個(gè)方面就是開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；而在另一方面，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還對推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著相當(dāng)關(guān)鍵的作用。效益審計(jì)的實(shí)施，不僅對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企事業(yè)單位及各級(jí)政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)最佳管理有利，并且還對維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，改善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系有很大的作用，同時(shí)也利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和鞏固財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的成果。權(quán)力下放是經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容，它能有效地增強(qiáng)企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，而這正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。單單進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)以保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法與合規(guī)，不實(shí)審計(jì)的全部內(nèi)容，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以減少損失浪費(fèi)才是審計(jì)更為重要的一部分。充分利用企業(yè)資源，更好地抓住企業(yè)的內(nèi)在潛力，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力。以達(dá)到提高經(jīng)營效益，創(chuàng)造出更多的社會(huì)財(cái)富。

按審計(jì)對象的不同性質(zhì)分類，效益審計(jì)主要可以分為國家效益審計(jì)（政府審計(jì)）和企業(yè)效益審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)）。效益審計(jì)的對象有很多，通過衡量審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一結(jié)果，有時(shí)同一項(xiàng)目也會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致得出的結(jié)論截然不同。審計(jì)類型不同，審計(jì)目的和重點(diǎn)就不同。效益審計(jì)與財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法應(yīng)有一定的區(qū)別，效益審計(jì)更注重結(jié)果，并且判斷結(jié)果的真實(shí)性和有效性；財(cái)務(wù)分析更注重過程，著重分析影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的因素及程度?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)審計(jì)的行為依據(jù)；相關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)須明確、規(guī)范則是財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的主要標(biāo)準(zhǔn)。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的障礙分析

目前我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)狀依舊很不理想，以下幾個(gè)方面就體現(xiàn)出來了：很多審計(jì)機(jī)關(guān)及組織把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中順帶關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問題，而不是當(dāng)成一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型來探索研究。這樣的做法使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中，這在一定程度上使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的廣泛開展有了局限性。目前我國只針對某一領(lǐng)域、某一行業(yè)、某類資金的已開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分析與評(píng)價(jià)，還沒有成熟的概念和明確、廣為認(rèn)可的專業(yè)指南。我國經(jīng)濟(jì)效益中目前還存在的障礙如下：

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的界限不是很清楚。在審計(jì)過程中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)常常與財(cái)務(wù)審計(jì)相混淆，沒有明顯區(qū)分審計(jì)的內(nèi)容、目的、對象和方法。因?yàn)槿绻粎^(qū)分以上審計(jì)的項(xiàng)目，會(huì)使得審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也混淆了，效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是簡單羅列對于財(cái)務(wù)指標(biāo)來說，不能通過比較實(shí)際達(dá)到指標(biāo)的狀況與列報(bào)指標(biāo)之間的差異，不能判斷現(xiàn)實(shí)狀況的真實(shí)性與效率性等。所以再現(xiàn)實(shí)中被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性無法體現(xiàn)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.在2006年修改后的審計(jì)法中都有條款專門規(guī)定，針對于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)甚至于社會(huì)審計(jì)。但是依舊沒有具體條款的規(guī)定針對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或政府審計(jì)中的效益審計(jì)，這本身就說明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺乏現(xiàn)存操作模式及其理論尚不成熟。在調(diào)查中也沒有發(fā)現(xiàn)阻礙著效益審計(jì)的開展的現(xiàn)存操作模式的困難。筆者發(fā)現(xiàn)關(guān)于基層審計(jì)工作者在審計(jì)工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進(jìn)步，目前正在嘗試在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面爭取很大的突破?？梢娺@是應(yīng)該引起注意的深入研究的專門問題。

3.在審計(jì)人員的水平和素質(zhì)與其所從事工作的要求的兩方面有較大的差距。歷史原因造成我國很多財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)崗而成現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)人員必須具備多學(xué)科知識(shí)是由效益審計(jì)對象的復(fù)雜多樣性決定的，由于目前而言審計(jì)人員的知識(shí)面還是比較狹窄的，所以對開展效益審計(jì)工作來說是一個(gè)很大的現(xiàn)實(shí)問題。審計(jì)人員把自己只定位于會(huì)計(jì)核算中。效益審計(jì)人員不能適應(yīng)效益審計(jì)的要求，是由于它的組成和知識(shí)層次比較單一。

4.對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一方面不斷取得新進(jìn)展，另一方面也暴露出一些問題。特別是一些混亂現(xiàn)象關(guān)于思想認(rèn)識(shí)上的和因此導(dǎo)致的工作上的各種偏差。一般地人們都以為提高經(jīng)濟(jì)效益是管理方面的事，只需要定期給企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析就可以了，因而并不重視企業(yè)自我約束自我監(jiān)督完善的內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)企業(yè)覺得對提高效益的作用不是很大。

三、對策建議

（一）充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重要性和必要性

1.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用國內(nèi)外典型的案例進(jìn)行開導(dǎo)并積極開展對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的宣傳。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)信息工作并及時(shí)把經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各種關(guān)于發(fā)展趨勢的問題，尤其是在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策在執(zhí)行中出現(xiàn)的重大問題向上級(jí)反饋。

3.審計(jì)部門需努力工作，通過媒體宣傳開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性，并把其和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益扭虧增盈工作一起宣傳從而達(dá)到更好的效果。

（二）效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立

按其性質(zhì)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)通常包括國家的方針和政策、法律法規(guī)和地方性法規(guī)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最首要的是以國家的法律、法規(guī)、方針政策作為基礎(chǔ)，并以此來衡量被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益是不是在國家宏觀調(diào)控的要求下進(jìn)行，是不是能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，唯有在遵循國家的法律、法規(guī)、方針政策下，合法且有效才能形成真正的效益。在評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)中，定量標(biāo)準(zhǔn)通常使用三種類型：

1.之前確定好的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，此基本標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)際效益的。

2.歷史標(biāo)準(zhǔn)。這類指標(biāo)以從前的表現(xiàn)為基礎(chǔ)，補(bǔ)充了計(jì)劃、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)，從而更加完善了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）提高審計(jì)人員的能力

這需要審計(jì)人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平；同時(shí)需要進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，有目的性地提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。另外，還要認(rèn)識(shí)到審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府機(jī)關(guān)等存在很大區(qū)別，應(yīng)該有針對性地招納人才，特別是重點(diǎn)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的審計(jì)工作上應(yīng)滿足其基本需要，禁止非國民教育的非專業(yè)人士進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)。若不在第一時(shí)間把好審計(jì)人員的質(zhì)量關(guān)，那么提高審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的能力就看不到效果，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施將會(huì)受到嚴(yán)重影響。另外，還應(yīng)在針對項(xiàng)目方面引進(jìn)智力也應(yīng)納入工作軌道，盡早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運(yùn)行。