陳文濤

一、新形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。

近年來(lái)，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型時(shí)期，雖然經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總體保持穩(wěn)定，但是我國(guó)宏觀調(diào)控面臨的局面將更加復(fù)雜。在經(jīng)濟(jì)全球一體化的背景下，越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制具有相當(dāng)重要的意義，2008年6月我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門(mén)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得了重大突破，2010年4月，五部門(mén)又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，至此，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

二、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則

1.合規(guī)性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等。

2.健全性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等。除此之外還應(yīng)嚴(yán)格貫徹賬、錢(qián)、物分管，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。

3.可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，并且簡(jiǎn)明、便捷、易行，具有實(shí)際操作性和可行性。

4.有效性原則。設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此必須嚴(yán)格的保證制度的有效性，如不能讓管理者個(gè)人行為隨意影響企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行等，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)簡(jiǎn)潔緊湊。此外內(nèi)控會(huì)計(jì)制度必須便于控制和檢查，同時(shí)必須要不斷的根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要進(jìn)行制度的調(diào)整和完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要。

5.適用性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，公司全體員工必須竭力維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權(quán)力。

6.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的任何內(nèi)容都必須考慮成本效益原則，判斷控制制度是否有效，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然面向企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位人員，但控制點(diǎn)的設(shè)置必須綜合考慮成本與效益之間的關(guān)系，應(yīng)該以合理的成本達(dá)到最佳的控制效果為出發(fā)點(diǎn)來(lái)設(shè)置控制點(diǎn)。

三、新形勢(shì)下如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)控制

首先，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須相對(duì)獨(dú)立。不論是專(zhuān)門(mén)設(shè)置會(huì)計(jì)部門(mén)還是指定專(zhuān)門(mén)從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員群體都必須要相對(duì)獨(dú)立。其次，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。再次，會(huì)計(jì)人員的配備必須采用回避原則；最后，會(huì)計(jì)人員必須實(shí)行定期輪崗制度。

（二）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段做好日常監(jiān)督工作。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)行所有者委托方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用由所有者支付，而不是由經(jīng)營(yíng)者支付。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就敢于對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、有效性做出客觀的評(píng)價(jià)。

3.加大政府對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制混亂的處罰力度。對(duì)企業(yè)違反《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的行為堅(jiān)決予以處罰，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的流程控制，主要包括會(huì)計(jì)核算程序、方法等必須符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。

2.會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)控制，即在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的制度要求，以保障會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

四、小結(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心，但是內(nèi)部控制系統(tǒng)范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，我們應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，只有通過(guò)各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)明確、規(guī)范各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各方之間的關(guān)系，才能糾正偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)的行為，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化。