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        非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管問題研究

        2012-07-14 13:20:27
        關(guān)鍵詞:非營利會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

        劉 佳

        一、非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的含義

        非營利組織是政府體系之外,具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會(huì)福利發(fā)展,不以營利為目的,不分配盈余,享受免稅優(yōu)待,依法成立的組織。在我國,非營利組織主要有兩大類:一類是群眾團(tuán)體組織,如各類團(tuán)體、協(xié)會(huì)等,數(shù)量多、分布廣、社會(huì)影響大;另一類是帶公益性質(zhì)的事業(yè)組織,包括各類學(xué)校、醫(yī)院、圖書館、文藝體育機(jī)構(gòu)等。隨著我國社會(huì)主義市場化改革的不斷深入和發(fā)展,非營利組織已經(jīng)逐漸成為除政府、企業(yè)外,現(xiàn)代社會(huì)不可分割的組成部分,在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面發(fā)揮著重要作用。

        二、我國目前非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

        (一)內(nèi)部監(jiān)管薄弱

        1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺失。非營利組織的經(jīng)營管理者雖不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)卻對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行著管理。他們的利益可能會(huì)與投資者的利益不一致,并發(fā)生沖突。若出資者不能對(duì)內(nèi)部人員的行為實(shí)施有效的控制,他們就可能利用對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)通過造假牟取私利。如果經(jīng)營管理者缺少必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí),并對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理缺少必要的關(guān)注,組織內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管就會(huì)松懈,甚至不加管理或不從制度上予以控制,從而導(dǎo)致監(jiān)管失控。

        2.部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)較差。一是他們的人身依附關(guān)系限制了他們進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管。由于他們的經(jīng)濟(jì)關(guān)系受制于本單位,在很大程度上他們的言行必須得看單位負(fù)責(zé)人的“臉色”行事,必須根據(jù)單位負(fù)責(zé)人的“意志”行事。二是部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低。有些民間非營利組織因工作人員較少,會(huì)計(jì)人員往往身兼數(shù)職,很難專心會(huì)計(jì)工作,有些甚至沒有“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”,也沒有進(jìn)行有效的上崗培訓(xùn)和繼續(xù)教育,缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí)。對(duì)一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則進(jìn)行正確處理,使得會(huì)計(jì)信息不能得以正確反映。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。一些會(huì)計(jì)監(jiān)管人員不講職業(yè)道德,不講法制,公然為了自己的私利、少數(shù)人的利益做假。

        (二)政府監(jiān)管分散、不到位

        目前我國對(duì)非營利組織的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是政府各個(gè)部門,包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、金融等多個(gè)部門。這些部門有權(quán)利依法監(jiān)督非營利組織的財(cái)務(wù)狀況,其會(huì)計(jì)憑證、賬簿、對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整,會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》、《非營利組織會(huì)計(jì)制度》的要求,會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。但這種多部門的監(jiān)管,往往會(huì)出現(xiàn)“權(quán)力真空”現(xiàn)象,有時(shí)大家都管,有時(shí)大家都不管,沒有形成監(jiān)管合力,反而會(huì)造成監(jiān)管混亂的結(jié)局,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)管效率低下。此外,我國政府的各會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在制定措施時(shí)更多的是考慮自身的利益,缺乏全局觀念,從而造成會(huì)計(jì)監(jiān)管措施的短期性傾向,以致于部分違規(guī)操作者產(chǎn)生僥幸心理,造成非營利組織的會(huì)計(jì)信息失真。

        (三)缺乏有效的社會(huì)監(jiān)管

        1.會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法規(guī)不完善。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式主要分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式,現(xiàn)行的模式主要以政府監(jiān)管為主。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會(huì)計(jì)法》為主體,相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系,并頒布了《非營利組織會(huì)計(jì)制度》,但在實(shí)施監(jiān)管的過程中,我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系依然存在許多不足,會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善,會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在問題。

        2.我國社會(huì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)不足,出資者和社會(huì)公眾的關(guān)注度不夠。我國非營利組織歷史悠久,但對(duì)其會(huì)計(jì)法規(guī)體系建立較晚。而非營利組織的出資者(或投資者),既不享有組織的經(jīng)營管理權(quán),也不享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)。其出資的目的不是為了尋求經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào),也不是為了完成其管理和公共服務(wù)的職能,更不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營利組織的所有權(quán)。非營利組織的收支結(jié)余也不能向出資者分配,一旦進(jìn)行清算,其清算后的剩余財(cái)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

        三、加強(qiáng)與完善我國非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

        (一)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,并保證其運(yùn)行有效

        首先,建立健全非營利組織的財(cái)務(wù)管理制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。其次,建立健全業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度。經(jīng)過授權(quán),明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。第三,要在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上下功夫。條件允許的情況下,應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì),特別是管理者應(yīng)主動(dòng)邀請政府審計(jì)部門或中介部門的審計(jì)力量介入,并將此作為一項(xiàng)長效機(jī)制運(yùn)行。

        (二)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高人員綜合素質(zhì)

        非營利組織應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理,加強(qiáng)對(duì)組織內(nèi)的管理人員及財(cái)務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn),特別是注重對(duì)“一把手”的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)及高級(jí)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力的提升。會(huì)計(jì)人員能在多大程度上誠實(shí)工作,依法履行職責(zé)也取決于法律對(duì)高層管理人員的約束。而會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)道德素質(zhì)及扎實(shí)的理論功底,又能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性,避免了虛假的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)及違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。一是對(duì)單位高管應(yīng)進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的培訓(xùn);二是改革和完善會(huì)計(jì)從業(yè)資質(zhì)和技術(shù)職稱的相關(guān)培訓(xùn)管理制度。

        (三)進(jìn)一步完善政府監(jiān)管的體制和運(yùn)行機(jī)制

        理清非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管思路,明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)范圍,解決各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清,職能重疊交錯(cuò)的問題,突出財(cái)政部門的主導(dǎo)地位。成立以財(cái)政部門作監(jiān)管主體,審計(jì)、稅務(wù)、人行等相關(guān)部門分工協(xié)作的監(jiān)管體系,各部門之間密切配合,通過定期抽查或聯(lián)合互查的方式,檢查非營利組織是否依法建賬,會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整,會(huì)計(jì)核算是否符合《非營利組織會(huì)計(jì)制度》的要求,會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。各部門出具的實(shí)施監(jiān)管的檢查結(jié)論對(duì)其他部門均有效,這樣既可以避免重復(fù)監(jiān)管,又可以防止單一部門監(jiān)管弊端的發(fā)生,還可以保證在各個(gè)部門形成監(jiān)管合力,促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)?;⒑侠砘壍?。

        (四)健全非營利組織監(jiān)管法規(guī)體系

        強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管,必須以完備、健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度為基礎(chǔ),主要包括兩方面的內(nèi)容:一是規(guī)范和完善制約會(huì)計(jì)活動(dòng)的法規(guī)制度;二是健全會(huì)計(jì)監(jiān)管自身的法律體系。要建立符合我國具體情況的非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系,就要從法律的角度,明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的地位、作用、職責(zé)、任務(wù)等,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管檢查手段,規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的方法、工作程序,做到有法可依。

        (五)大力推行注冊會(huì)計(jì)師制度,建立健全以注冊會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)的監(jiān)管體系

        引入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,對(duì)于發(fā)現(xiàn)和糾正當(dāng)前非營利組織的各種不規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證其會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)透明具有重要的作用。而注冊會(huì)計(jì)師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”,是實(shí)現(xiàn)非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要社會(huì)力量。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平,建立一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)高的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)大軍。另一方面要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任研究,明確注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)審查結(jié)論應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。另外,還需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與非營利組織勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,保證這個(gè)行業(yè)的公正性,從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

        隨著非營利組織在我國經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益明顯,對(duì)其會(huì)計(jì)監(jiān)管的重視也日益提高,但有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。只有這樣,才能使其會(huì)計(jì)監(jiān)管行之有效,更好地為我國非營利組織的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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