王文艷

把政府的預(yù)算會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系給弄清楚了，然后再對(duì)政府會(huì)計(jì)管理的范圍進(jìn)行科學(xué)和規(guī)范的界定，對(duì)目前政府會(huì)計(jì)核算的體系進(jìn)行改革，這些都是對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革進(jìn)行研究以及實(shí)施的一個(gè)核心問(wèn)題。

一、分析政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的狀況

其實(shí)從表面上來(lái)看的話，政府會(huì)計(jì)貌似只有一個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)，而沒(méi)有一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是不是這樣的。預(yù)算會(huì)計(jì)其實(shí)就是反映對(duì)預(yù)算的批準(zhǔn)以及對(duì)預(yù)算的執(zhí)行。盡管我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)也能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行這個(gè)過(guò)程里的“付款”以及“撥款”進(jìn)行反映，但是當(dāng)資金到了預(yù)算單位之后進(jìn)行實(shí)際使用的時(shí)候，并沒(méi)有進(jìn)行跟蹤以及記錄，從而并不能把預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程給反映出來(lái)。現(xiàn)在所執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)的制度主要就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)混合體，但是這兩個(gè)方面的內(nèi)容都不是非常完善的，還存在著一定程度上的缺陷。

（一）未能反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過(guò)程

現(xiàn)在所執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度跟蹤預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的記錄有很多都是不完整的和片面的。撥款階段只是對(duì)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)里的初始階段進(jìn)行記錄，但是當(dāng)?shù)竭_(dá)預(yù)算單位之后的實(shí)際使用階段的時(shí)候，卻沒(méi)有再進(jìn)行跟蹤記錄。所以財(cái)政總的預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有向部門的交易層面進(jìn)行延伸，從而導(dǎo)致一些公共部門的支出記錄比較粗糙而且也不夠準(zhǔn)確，對(duì)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過(guò)程及其效果不能夠進(jìn)行反映。

（二）不能夠把政府資產(chǎn)負(fù)債的信息全面的反映出來(lái)

我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)里面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面的資產(chǎn)和負(fù)債不完整，而且也不夠全面，不能把政府的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、受托的責(zé)任以及財(cái)務(wù)的狀況等方面給予全面的反映。目前，并沒(méi)有把那種大量的長(zhǎng)期非貨幣性的項(xiàng)目納入到核算的范圍里面。只是當(dāng)在撥付資金的時(shí)候，對(duì)相關(guān)的支出項(xiàng)目進(jìn)行記錄，但是對(duì)這些資產(chǎn)并沒(méi)有進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而且，現(xiàn)在政府的公共財(cái)政職能已經(jīng)轉(zhuǎn)變了，公益性的支出所占的比例越來(lái)越大，但是現(xiàn)在執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系不能夠?qū)Νh(huán)境負(fù)債、社會(huì)義務(wù)的負(fù)債以及擔(dān)保的負(fù)債等這些負(fù)債進(jìn)行一定的確認(rèn)和計(jì)量，這樣也就使政府和社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行掌握和了解、同時(shí)對(duì)政府的債務(wù)管理以及防范財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。

（三）不能為政府決策提供比較有效的信息

目前政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系是非常簡(jiǎn)單的。可以說(shuō)撥款就是它們之間最為簡(jiǎn)單的關(guān)系了，而預(yù)算支出的一些決策和資金使用及其效果、驗(yàn)收等這些都不能夠在這個(gè)體系里反映出來(lái)的。所以說(shuō)，能夠支撐以及指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的關(guān)系的是首先把脈絡(luò)給理清楚了，從而能夠提供一些有需要的信息，這樣對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、管理以及決策都非常的有利了。

二、政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式之間的關(guān)系

實(shí)現(xiàn)政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間的結(jié)合，對(duì)實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)是非常有利的。政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)，一般都當(dāng)作政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，對(duì)政府的運(yùn)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行比較全面的反應(yīng)。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅僅是只要能夠滿足預(yù)算的需求就行了，政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)既要能夠滿足國(guó)家的預(yù)算管理與宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一些需求，而且還要滿足政府的公共管理的一些需求，并且提供財(cái)政資金的收支信息、財(cái)務(wù)的活動(dòng)以及結(jié)果方面等信息給信息的使用者。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)

在履行政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任的時(shí)候，政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)一般都是進(jìn)行相互補(bǔ)充的，雖然它們?cè)谘芯康臅r(shí)候是分開(kāi)的，但是它們卻是組成政府會(huì)計(jì)的整體的部分。它們之間主要是經(jīng)過(guò)信息的協(xié)同，從而使功能的協(xié)同能夠得到實(shí)現(xiàn)。它們之間協(xié)調(diào)的取向主要有對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)以及會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。

四、政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式

（一）對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方法進(jìn)行確立

1.兩種理論上的結(jié)合方式。第一個(gè)觀點(diǎn)就是對(duì)現(xiàn)在執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，讓修訂之后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度同時(shí)有規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算這個(gè)雙重的功能，從而能夠?qū)崿F(xiàn)提供給政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息以及預(yù)算會(huì)計(jì)的信息這個(gè)雙重的目標(biāo)。第二個(gè)觀點(diǎn)是建立兩種會(huì)計(jì)制度，即政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。政府的預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要就是把收付實(shí)現(xiàn)制作為一個(gè)基礎(chǔ)，為政府提供一些預(yù)算會(huì)計(jì)的信息。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要就是把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一個(gè)基礎(chǔ)，給政府提供一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息。

2.對(duì)結(jié)合方式進(jìn)行分析與選擇。在進(jìn)行社會(huì)公共生產(chǎn)的時(shí)候，政府的財(cái)政主要是用撥款這種方式把資源投入到預(yù)算單位里去。政府的預(yù)算會(huì)計(jì)能夠反映出資源的流動(dòng)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面，財(cái)政的投入首先是當(dāng)作收入的，在經(jīng)過(guò)使用以后才變成了本期或者是未來(lái)的一種成本，這些收入數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)的匯總其實(shí)就是會(huì)計(jì)信息，再加上產(chǎn)出數(shù)據(jù)的話也就形成了績(jī)效信息，在政府進(jìn)行預(yù)算決策的時(shí)候提供給政府使用。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)制度的體系進(jìn)行完善

要做好政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)結(jié)合。其實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)就是對(duì)經(jīng)費(fèi)從撥出到支出使用的這個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程里面的每個(gè)環(huán)節(jié)所進(jìn)行的記錄的一種保證。所以，實(shí)際上預(yù)算會(huì)計(jì)就要解決這幾個(gè)問(wèn)題，即預(yù)算的目標(biāo)或者是實(shí)現(xiàn)政策、根據(jù)什么來(lái)?yè)芨?、需要撥付多少以及?zhí)行了之后能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)或者是把政策給實(shí)施了。公共管理部門所進(jìn)行的預(yù)算執(zhí)行之后的這個(gè)目標(biāo)其實(shí)就是能夠把部門的這個(gè)公益性的目標(biāo)給實(shí)現(xiàn)了。政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是在某個(gè)時(shí)期里面，對(duì)公共管理部門所接受的資源以及資源的耗費(fèi)情況進(jìn)行記錄的。所以，實(shí)際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就要解決這幾個(gè)問(wèn)題，即接受多少資源了、資源在使用的時(shí)候是怎么進(jìn)行分配的以及資源耗費(fèi)的情況和效果。所以說(shuō)，政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)主要就是在兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行交叉與銜接的，第一個(gè)就是預(yù)算會(huì)計(jì)里面的預(yù)算資金其實(shí)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面所要接受的資源，第二個(gè)就是它們的目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)以及對(duì)政策進(jìn)行實(shí)施。但是目前的制度只能實(shí)現(xiàn)第一個(gè)交叉點(diǎn)的交換，第二個(gè)交叉點(diǎn)卻沒(méi)有被體現(xiàn)到。從而，在對(duì)政府的會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候，要把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)當(dāng)成是一個(gè)整體，然后再進(jìn)行考慮，建立一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都有側(cè)重的會(huì)計(jì)制度體系。同時(shí)這也是一個(gè)政府會(huì)計(jì)的改革任務(wù)，政府會(huì)計(jì)的這個(gè)目標(biāo)主要就是利用第二個(gè)交叉點(diǎn)來(lái)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的。

對(duì)政府公共資金的一些資產(chǎn)負(fù)債的信息要能夠進(jìn)行全面的反映。主要就是對(duì)一些項(xiàng)目需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債的信息進(jìn)行全面的反映。同時(shí)還要把經(jīng)營(yíng)性和公益性的這個(gè)成本分?jǐn)倖?wèn)題給解決了。在財(cái)務(wù)報(bào)告里面，需要把政府的財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行比較全面的反映。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文主要就是對(duì)政府的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的狀況進(jìn)行了一個(gè)分析，把政府的預(yù)算會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系給弄清楚了，同時(shí)也對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了完善，使政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)能夠進(jìn)行很好的結(jié)合。