毛玉萍

結(jié)構(gòu)是也包括兩個(gè)方面的含義：一是構(gòu)成物質(zhì)的基本要素或元素，二是這些元素或要素在整體中的作用及排列組合，即要素之間的關(guān)系。所以財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)，這一從財(cái)務(wù)實(shí)踐中抽象出來的具有高度概括性質(zhì)及指導(dǎo)意義的概念體系，必須有一個(gè)合理的邏輯起點(diǎn)，否則就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理理論的貧乏和層次低下。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的主要觀點(diǎn)

財(cái)務(wù)本質(zhì)的規(guī)定性決定了財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)的種種獨(dú)特形態(tài)，乃是奠定財(cái)務(wù)獨(dú)立存在的客觀基礎(chǔ)。從完善財(cái)務(wù)管理理論體系的角度來說，財(cái)務(wù)本質(zhì)的界定是十分重要的，然而，財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹理論性的范疇，會與實(shí)踐環(huán)節(jié)相脫節(jié)，并使一些爭論難以得到實(shí)踐的檢驗(yàn)；而且財(cái)務(wù)本質(zhì)是隨著環(huán)境變化而發(fā)展的，以此作為邏輯起點(diǎn)的理論結(jié)構(gòu)也必然不穩(wěn)定。

（一）本金起點(diǎn)論。著名財(cái)務(wù)管理學(xué)家郭復(fù)初教授認(rèn)為：“本金是指為行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點(diǎn)”，強(qiáng)調(diào)“本金起點(diǎn)理論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了其他起點(diǎn)理論的種種不足”。然而，本金的界定本身就是個(gè)問題，過分的強(qiáng)調(diào)本金的界定又會變成純理性的探討，這就和財(cái)務(wù)本質(zhì)論相似，無法解決理論與實(shí)踐的聯(lián)系問題。

（二）目標(biāo)起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理活動是有目的的行為，只有合理的確定目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)高效的管理，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)。該觀點(diǎn)有效的解決了實(shí)踐與理論的接口問題，并且突出了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的地位，有利于更好的指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。然而該理論只是對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)這一實(shí)踐要素的理論性認(rèn)識，而不是揭示財(cái)務(wù)管理實(shí)踐一般規(guī)定性的基本概念，因而它不是財(cái)務(wù)管理理論體系中最一般、最抽象、最簡單的理論要素。

二、最佳財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

著名財(cái)務(wù)學(xué)家王化成認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)管理環(huán)境為起點(diǎn)來構(gòu)建財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)。它既包括宏觀環(huán)境也包括微觀環(huán)境。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理方法的變化都是理財(cái)環(huán)境綜合作用的結(jié)果，所以說財(cái)務(wù)管理活動決定了其對象，進(jìn)而決定了其職能、原則，程序。脫離了環(huán)境來研究財(cái)務(wù)管理理論，就等于無源之水，無本之木。

筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)是正確的，但還不夠完善。首先，邏輯起點(diǎn)不一定只有一個(gè)，另外，財(cái)務(wù)管理環(huán)境受政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗、文化等因素的影響，以此作為邏輯起點(diǎn)會使整個(gè)理論體系不穩(wěn)固，但不能抹殺其指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的作用，因此筆者提出財(cái)務(wù)管理理論邏輯起點(diǎn)的雙重起點(diǎn)論，即財(cái)務(wù)管理環(huán)境和財(cái)務(wù)本質(zhì)的雙重起點(diǎn)論。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是實(shí)踐的一個(gè)環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)本質(zhì)才是最抽象、最一般的元素，從此出發(fā)，從一般到個(gè)別、從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜，就能把其他財(cái)務(wù)管理理論要素再現(xiàn)出來，達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一，形成理論體系。然而如前文所述，財(cái)務(wù)本質(zhì)與財(cái)務(wù)管理實(shí)踐相脫節(jié)，因此該財(cái)務(wù)本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)管理環(huán)境作用下的的財(cái)務(wù)本質(zhì)。這樣既克服了財(cái)務(wù)管理環(huán)境不穩(wěn)定的缺點(diǎn)，又很好的解決了理論與實(shí)踐相結(jié)合的問題。

（二）該觀點(diǎn)認(rèn)為的邏輯起點(diǎn)是財(cái)務(wù)本質(zhì)，財(cái)務(wù)管理環(huán)境只是一個(gè)背景，而不是決定因素，否則又會回到“環(huán)境起點(diǎn)論”的范疇。唯物辯證法認(rèn)為本質(zhì)是事物的內(nèi)在聯(lián)系，是由事物內(nèi)部的矛盾構(gòu)成的，是一事物區(qū)別于其他事物的根本性標(biāo)志。本質(zhì)規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，只有抓住了事物的本質(zhì)，才能正確地認(rèn)識和把握事物發(fā)展的規(guī)律，對于其他財(cái)務(wù)管理理論要素的建立和發(fā)展乃至整個(gè)財(cái)務(wù)管理理論體系的構(gòu)建，均有著非常重要的作用。

[1]張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星.試論構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn)[J].財(cái)會通訊.1999（11）.

[2]景莉.財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)與基本框架芻議[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001（02）.

[3]周首華、陸正飛、湯谷良.現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論前沿專題[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000.