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        應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

        2012-07-09 19:10:22楊毅
        時(shí)代金融 2012年12期
        關(guān)鍵詞:票面折價(jià)面值

        【摘要】文章以企業(yè)發(fā)行債券為例,對(duì)企業(yè)平價(jià)債券及溢折價(jià)債券的發(fā)行價(jià)格確認(rèn),發(fā)行期間平價(jià)債券、折溢價(jià)債券的利息及費(fèi)用的賬務(wù)處理進(jìn)行闡述和解析。

        【關(guān)鍵詞】應(yīng)付債券折益價(jià)利息

        一、含義

        應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券,企業(yè)依照法定程序發(fā)行,約定在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的一個(gè)期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。

        二、債券的發(fā)行

        企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的高低的一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率以及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值出售,稱為面值發(fā)行。企業(yè)債券按高于或低于面值的價(jià)格出售的,稱為溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。

        三、設(shè)置賬戶

        為了總括核算和監(jiān)督債券發(fā)行與償還司,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總分類賬戶,核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付利息。該賬戶分別按“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息,借方登記歸還的債券本金和利息,期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。

        企業(yè)在發(fā)行債券時(shí),應(yīng)該將發(fā)行債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門、轉(zhuǎn)換服從等情況在備查簿中進(jìn)行登記。

        四、“應(yīng)付債券”在發(fā)行期間利息的處理方法

        “應(yīng)付債券”在發(fā)行期間利息的處理方法主要有兩種:直線法和實(shí)際利率法。直線法主要是先計(jì)算發(fā)行期間的總利息,然后在除以總期限,就可得到每期應(yīng)支付的利息,這種計(jì)算方法下的利息特點(diǎn)主要是每期支付利息都是相同的。在實(shí)際利率法下,對(duì)每期確認(rèn)的利息費(fèi)用數(shù)額就不會(huì)像直線法下完全相同,而每期確認(rèn)的利息費(fèi)用是根據(jù)每期期初債券的賬面價(jià)值乘實(shí)際利率而得,然后再與每期的票面利息費(fèi)用相比較,其差額即為該期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)折、溢價(jià)攤銷及每期支付利息時(shí)的賬務(wù)處理與直線法完全相同。本文主要介紹實(shí)際利率法。

        五、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

        (一)債券的平價(jià)發(fā)行

        [例] 某企業(yè)2007年1月1日發(fā)行3年期、到期一次還本付息、年利率為8%(不計(jì)復(fù)利)、發(fā)行面值總額為8000萬元的債券。該債券按面值發(fā)行。該企業(yè)發(fā)行債券所籌集的資金用于建造固定資產(chǎn),至2007年12月31日尚未完工,計(jì)提本年長期債券利息。2010年1月1日在建工程完工。公司按照借款費(fèi)用資本化,該債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化,作為在建工程的成本。2010年1月1日,該企業(yè)償還債券的本金和利息。

        1.2007年發(fā)行債券時(shí)

        借:銀行存款8000萬元;貸:應(yīng)付債券——面值8000萬元。

        2.2007年12月31日計(jì)息

        借:在建工程640萬元;貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息640萬元。

        3.2010年還本付息

        借:應(yīng)付債券——面值8000萬元;借:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1920萬元;貸:銀行存款9920萬元。

        (二)債券折價(jià)發(fā)行

        [例] 某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行2年期面值為200元的債券50000張,債券年利率為3%(票面利率),每年7月1日和12月31日付息,到期時(shí)歸還本金。該債券發(fā)行價(jià)為9809600元,債券實(shí)際利率(市場(chǎng)利率)為4%,所籌資金用于新生產(chǎn)線的建設(shè),該生產(chǎn)線于2007年6月底交付使用,債券折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。

        1.2007年1月1日發(fā)行債券

        借:銀行存款 9809600;借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整 190400;貸:應(yīng)付債券——面值 10000000。

        2.2007年6月30日計(jì)提利息和支付利息

        利息=9809600*4%/2=196192(元)。

        借:在建工程——生產(chǎn)線 196192 ;貸:應(yīng)付利息(200*50000*3%/2) 150000;貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整 46192。

        借:應(yīng)付利息 150000;貸:銀行存款150000。

        3.2007年12月31日計(jì)提利息和支付利息

        利息=(9809600+46192)*4%/2=197116(元)。

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 197116; 貸:應(yīng)付利息150000;貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整47116。

        借:應(yīng)付利息150000;貸:銀行存款150000。

        4.2008年6月30日計(jì)提利息和支付利息

        利息=(9809600+46192+47116)*4%/2=198058(元)。

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用198058;貸:應(yīng)付利息150000應(yīng)付債券——利息調(diào)整48058。

        借:應(yīng)付利息150000;貸:銀行存款150000。

        5.2008年12月31日計(jì)提利息和還本付息

        最后一期利息調(diào)整為=190400-46192-47116-48058=49034(注:因最后一次有尾差,所以可用總利息調(diào)整額減去已經(jīng)攤銷的)。

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用199034;貸:應(yīng)付利息150000應(yīng)付債券——利息調(diào)整49034。

        借:應(yīng)付債券——面值10000000借:應(yīng)付利息150000; 貸:銀行存款10150000。

        (三)債券溢價(jià)發(fā)行

        [例] 新華公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬元的公司債券,該公司債券的期限為5年、票面利率為6%,每年年末付息,到期還本,每年計(jì)提利息一次,并支付。該債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為41730.8萬元。該公司債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。(該款項(xiàng)主要用于工程建設(shè),該工程于2010年12月31日完工)

        1.該公司2007年發(fā)行債券

        借:銀行存款41730.8萬元;貸:應(yīng)付債券——面值40000萬元;貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整1730.8萬元。

        2.2007年12月31日計(jì)提利息

        利息=41730.8萬元*5%=2086.54萬元。

        借:在建工程2086.54萬元;借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整313.46萬元;貸:應(yīng)付利息2400萬元。

        3.支付利息

        借:應(yīng)付利息2400萬元;貸:銀行存款2400萬元。

        4.2008年12月31日計(jì)提利息

        利息=(41730.87萬元-313.46萬元)*5%=2070.87萬元。

        借:在建工2070.87 萬元;貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整329.13萬元;貸:應(yīng)付利息2400萬元。

        5.2009年12月31日計(jì)提利息

        利息=(41730.8萬元-313.46萬元-329.13萬元)*5%=2054.41萬元。

        借:在建工程2054.41萬元;借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整345.59萬元;貸:應(yīng)付利息2400萬元。

        6.2010年12月31日計(jì)提利息

        利息=(41730.8萬元-313.46萬元-329.13萬元-345.59萬元)*5%=2037.13萬元。

        借:在建工程2037.13萬元;借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整362.87萬元;貸:應(yīng)付利息 2400萬元。

        7.2011年12月31日計(jì)提利息

        借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2020.25萬元;借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整379.75萬元;貸:應(yīng)付利息2400萬元。

        8.還本及利息

        借:應(yīng)付債券——面值40000萬元;借:應(yīng)付利息2400萬元;貸:銀行存款42400萬元。

        參考文獻(xiàn)

        [1] 賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2007.

        [2] 梁建民.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2010.

        作者簡(jiǎn)介:楊毅(1980-),女,漢族,湖北武漢人,武漢船院職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系助教,研究方向:會(huì)計(jì)。

        (責(zé)任編輯:晏文)

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