文/張克

家庭還是個(gè)人，這是一個(gè)問(wèn)題

文/張克

個(gè)人所得稅制改革需要理性與審慎

這世上有兩件事是誰(shuí)也免不了的，一是死亡，二是征稅。

正因?yàn)槿绱?，中?guó)稅制改革的每一個(gè)細(xì)節(jié)都牽動(dòng)著納稅人的心弦。從理性經(jīng)濟(jì)人的角度考慮，誰(shuí)都想盡可能少的納稅，盡可能多的享受公共服務(wù)。然而對(duì)于中國(guó)納稅人而言，可選擇的余地似乎并不寬裕。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的稅制使得購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)的公民渾然不覺(jué)自己是光榮的納稅人，唯有個(gè)人所得稅的征收能讓人體會(huì)到被拔鵝毛的切膚之痛。

近期，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希發(fā)文表示，按家庭計(jì)征個(gè)稅不可行。劉尚希認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)條件來(lái)看，按照家庭征收未必是最優(yōu)選擇。從13億人口的巨型國(guó)家這個(gè)整體來(lái)觀察，需要權(quán)衡的問(wèn)題將成幾十倍增加，無(wú)法實(shí)施一個(gè)超出自身駕馭能力的復(fù)雜稅制。在我國(guó)法治環(huán)境不佳的情況下，稅收腐敗無(wú)法避免，吃虧的最終是普通老百姓。

劉尚希還認(rèn)為，“留守兒童”、“空巢老人”、“夫妻分離”等大量跨越地域的家庭結(jié)構(gòu)，會(huì)使稅收成本高到難以實(shí)施的地步。劉尚希建議以單一稅來(lái)取代累計(jì)稅，“世界上已經(jīng)有27個(gè)國(guó)家(地區(qū))實(shí)行單一稅，個(gè)稅變得進(jìn)一步簡(jiǎn)單、透明和實(shí)質(zhì)公平?！?/p>

當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅單位是個(gè)人而非家庭，采用分類(lèi)課征的模式，對(duì)不同來(lái)源的所得課以不同的稅負(fù)。在當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度下，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)能力的考查，僅限于對(duì)不同來(lái)源的“所得”本身的負(fù)擔(dān)能力，而不重視“所得取得者”的綜合負(fù)擔(dān)能力。

其實(shí)在個(gè)人所得稅課征單位的選擇上，歷來(lái)就有家庭主義與個(gè)人主義之爭(zhēng)。美、英、法、德等國(guó)家以及我國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)均以家庭作為個(gè)人所得稅的課稅單位，以此確定作為家庭成員的個(gè)人所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。家庭課稅制被一些學(xué)者認(rèn)為可以有效地實(shí)現(xiàn)收入的二次分配和公平正義，較之于個(gè)人課稅制減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。

中國(guó)個(gè)人所得稅課稅單位紛爭(zhēng)由來(lái)已久。2005年4月，廣州政協(xié)委員提案中建議，個(gè)人所得稅應(yīng)以家庭申報(bào)為主，個(gè)人申報(bào)為輔，隨后，2006年，全國(guó)政協(xié)委員陳開(kāi)枝亦提出類(lèi)似的提案。2011年4月下旬，個(gè)人所得稅法修正案(草案)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，包括全國(guó)人大常委會(huì)委員金碩仁在內(nèi)的部分委員提出，現(xiàn)行個(gè)稅征收辦法對(duì)家庭負(fù)擔(dān)沉重的納稅人不公平。

委員們認(rèn)為，“兩個(gè)三口之家，其中一個(gè)家庭只有一人工作，月收入4000元，需要繳個(gè)稅；另一個(gè)家庭，三口人都有工作，每人月工資2000元，三人都不用繳個(gè)稅，這樣顯然不合理。因此，推行以家庭為單位、綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)進(jìn)行征稅改革，宜早不宜遲。”

在中國(guó)討論由個(gè)人課稅單位向家庭課稅單位進(jìn)化言必談美國(guó)之時(shí)，北歐國(guó)家卻走在一條相反的道路上：由家庭課稅單位向個(gè)人課稅單位轉(zhuǎn)變。

以家庭為單位征收個(gè)人所得稅真的這么好嗎？為什么說(shuō)家庭所得稅制優(yōu)于個(gè)人所得稅制？這并非一個(gè)可以輕易回答的問(wèn)題。書(shū)寫(xiě)中國(guó)個(gè)人所得稅制改革的中國(guó)道路，不乏激情與沖動(dòng)，但更需要理性與審慎。實(shí)在是因?yàn)槠渲袪可胬嬷薮?，絕非一個(gè)人、一項(xiàng)政策、一屆政府能夠承受之重。

家庭或個(gè)人，哪個(gè)是社會(huì)的細(xì)胞

中國(guó)并非一個(gè)討論家庭主義與個(gè)人主義的理想語(yǔ)境。我們剛剛從全能主義國(guó)家的陰影中走出不過(guò)30年，剛剛而立；個(gè)人主義的思潮在社會(huì)的廣泛興起更是晚近之事。

然而吊詭的是，在具有濃厚家庭主義傳統(tǒng)的當(dāng)代中國(guó)，個(gè)人所得稅的課稅單位一直是個(gè)人。這種對(duì)個(gè)人收入來(lái)源實(shí)行源泉扣繳的模式固然有許多便利因素，卻也難掩地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力低下的事實(shí)。

美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫的研究顯示，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)部門(mén)基本由企業(yè)和家庭兩部分構(gòu)成，而個(gè)人只是家庭的組成部分，一個(gè)人的家庭是家庭，多個(gè)人的家庭也是家庭。因此，無(wú)須將個(gè)人和家庭區(qū)別開(kāi)來(lái)。這成為以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)以家庭作為課稅單位的理論基礎(chǔ)。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來(lái)越高，家庭課稅制的范疇完全可以包含個(gè)人所得課稅的范疇，能夠較好地解決現(xiàn)代社會(huì)個(gè)人所得來(lái)源廣泛的問(wèn)題。也就是說(shuō)如果所得稅的基本納稅單位選擇的是家庭，家庭納稅的稅基是夫婦收入之和，最后1元錢(qián)無(wú)論是從哪里取得，無(wú)論是妻子掙得的還是丈夫掙得的，其稅率都是一樣的。

今日之中國(guó)，家庭主義與個(gè)人主義的激烈斗爭(zhēng)尚未有清晰的結(jié)果，其映射于法律變遷路徑之中的前進(jìn)腳步愈加錯(cuò)亂。除了稅法上重視個(gè)人，民法，特別是婚姻法的立法理念越來(lái)越多的由家庭主義向個(gè)人主義轉(zhuǎn)向。

引發(fā)熱議的《婚姻法》解釋三就是顯例

中國(guó)家庭延續(xù)著千年以來(lái)的“同居共產(chǎn)”傳統(tǒng)，家庭財(cái)產(chǎn)制而非個(gè)人財(cái)產(chǎn)制是家庭法律體系中的邏輯起點(diǎn)。作為中華人民共和國(guó)成立后頒布的第一部法律，1950年版《婚姻法》第23條以家庭主義的立場(chǎng)要求家產(chǎn)分割起來(lái)要“照顧女方和孩子利益”。1980年版的《婚姻法》沿襲1950年的框架，第31條用“夫妻共同財(cái)產(chǎn)”一詞來(lái)替代之前的“家庭財(cái)產(chǎn)”。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的勃興，個(gè)人主義與經(jīng)濟(jì)理性逐漸侵蝕家庭，自2001年《婚姻法》修正后，立法者區(qū)分了夫妻共同財(cái)產(chǎn)與夫妻個(gè)人財(cái)產(chǎn)，同年的《婚姻法》解釋一規(guī)定夫妻的個(gè)人財(cái)產(chǎn)“不因婚姻關(guān)系的延續(xù)而轉(zhuǎn)化為夫妻共同財(cái)產(chǎn)”。

2011年的《婚姻法》解釋三中，第八條更進(jìn)一步規(guī)定：“婚后由一方父母出資購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)登記在出資人子女名下的，可視為對(duì)自己子女一方的贈(zèng)與應(yīng)認(rèn)定該不動(dòng)產(chǎn)為夫妻一方的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。”同時(shí)，第六條還規(guī)定“夫妻一方的個(gè)人財(cái)產(chǎn)在婚后產(chǎn)生的孳息或增值收益，應(yīng)認(rèn)定為一方的個(gè)人財(cái)產(chǎn)”。“但另一方對(duì)孳息或增值收益有貢獻(xiàn)的，可以認(rèn)定為夫妻共同財(cái)產(chǎn)”。個(gè)人財(cái)產(chǎn)在家庭中的法律地位由此確立。

上述由家庭主義向個(gè)人主義的家庭法立場(chǎng)嬗變被學(xué)者批評(píng)為，最高人民法院對(duì)待婚姻財(cái)產(chǎn)的態(tài)度偏向個(gè)人主義并把婚姻當(dāng)作市場(chǎng)契約關(guān)系，視婚姻為合伙經(jīng)營(yíng)協(xié)議。

在立法理念從家庭主義向個(gè)人主義嬗變的大背景下，指望個(gè)人所得稅課稅單位由個(gè)人轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝ビ心嫔鐣?huì)思潮而動(dòng)的意味，并非水到渠成、順理成章的，仍需進(jìn)一步形成共識(shí)。簡(jiǎn)單而言，就是要把握好國(guó)家汲取能力的限度，在“藏富于國(guó)”與“藏富于民”之間做好選擇題。

課稅單位選擇面臨公平正義之惑

個(gè)人課稅制備受詬病之處在于以個(gè)人為單位的課稅制度不符合按能力負(fù)擔(dān)的原則，會(huì)出現(xiàn)相同所得的家庭有差別課稅的不公平現(xiàn)象。由于不同家庭贍養(yǎng)人口數(shù)量不等、家庭負(fù)擔(dān)不同，即使在取得相同收入的情況下，納稅能力也不同。

北京的一位外企白領(lǐng)就說(shuō)，“我一個(gè)月征一萬(wàn)元，可是我的父母退休工資都很低，我每個(gè)月需要給他們寄生活費(fèi)，但是我有的同事和我掙得一樣多，家就在北京，卻沒(méi)有任何負(fù)擔(dān)，甚至父母還能再補(bǔ)貼點(diǎn)錢(qián)。如果要我和我的同事交一樣多的稅，這公平嗎？”

現(xiàn)代稅法在諸多方面承擔(dān)著褒獎(jiǎng)家庭和睦、增進(jìn)納稅人幸福感的使命。以香港特別行政區(qū)為例，2011年6月的《薪俸稅∕個(gè)人入息課稅免稅額、扣除及稅率表》顯示，香港特別行政區(qū)個(gè)人薪俸稅最主要的免稅額度是由婚姻家庭關(guān)系決定的。結(jié)婚、撫養(yǎng)子女、供養(yǎng)父母、祖父母、外祖父母都會(huì)有一定的免稅額度，稅法本著量能課稅、公平負(fù)擔(dān)的原則減輕中低收入階層稅負(fù)，取得了良好的社會(huì)效應(yīng)。所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，讓承擔(dān)更多婚姻家庭社會(huì)責(zé)任的納稅人享受相對(duì)公平的稅負(fù)，稅法的道德評(píng)價(jià)機(jī)能由此得見(jiàn)。

實(shí)踐中容易出現(xiàn)家庭成員之間通過(guò)分散資產(chǎn)的辦法分割所得，進(jìn)行避稅的現(xiàn)象。由于各個(gè)家庭的總稅負(fù)依家庭成員中所得分配的情況而定，夫妻間所得差距越大稅負(fù)越重，僅一方有所得，稅負(fù)最重。當(dāng)夫妻雙方收入懸殊，一方需要納稅或使用較高檔次的累進(jìn)稅率，而另一方則不需納稅或只適用較低累進(jìn)稅率的情況下，通過(guò)分割收入來(lái)避稅的情況更容易發(fā)生。

然而，家庭課稅制并非毫無(wú)弊端。在世界范圍內(nèi)對(duì)于個(gè)人所得稅課稅單位仍有不少爭(zhēng)議。

家庭課稅制最大的缺陷在于讓婚姻抹上了利益分配的色彩。家庭申報(bào)制度很有可能使得個(gè)人的稅負(fù)因婚姻的締結(jié)而受影響，從而形成所謂的“婚姻懲罰”或“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”的后果。如結(jié)婚后雙方的應(yīng)納稅額大于結(jié)婚前分別申報(bào)的納稅額之和，即為“婚姻懲罰”，反之則為“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”。

一般而言，夫妻雙方的稅前收入大致相當(dāng)，遭受“婚姻懲罰”的可能性較大。相反，如果夫妻雙方收入懸殊較大，合并納稅有利于平攤收入，從而降低適用的邊際稅率，可能享受結(jié)婚獎(jiǎng)勵(lì)。誰(shuí)能保證自己只享受稅法上的“婚姻獎(jiǎng)勵(lì)”而不會(huì)遭遇“婚姻懲罰”呢？

更為極端的例子發(fā)生在美國(guó)。美國(guó)實(shí)行的所謂分組稅率制即為個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)兩組或兩組以上的累進(jìn)稅率，分別適用于單身者、夫妻、聯(lián)合申報(bào)者或不同家庭狀況的納稅人。這種方法給納稅人一定的選擇余地，卻也造成納稅歧視。根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦稅法，同性戀“夫婦”是不能聯(lián)合申報(bào)聯(lián)邦所得稅的。由此一來(lái)，報(bào)稅可能變得很復(fù)雜。直到美國(guó)最高法院將同性戀者在稅法上確認(rèn)為一個(gè)民事單元后，同性戀夫婦才可以和普通夫妻一樣進(jìn)行個(gè)人所得稅的聯(lián)合申報(bào)。

可見(jiàn)，所得稅的公平正義很難由某個(gè)單一制度保障，它要求必須考慮到社會(huì)群體的各種情況，綜合設(shè)計(jì)征納體系。

成本收益之賬如何計(jì)算

除卻公平正義的追求之外，成本也是所得稅課稅單位在家庭與個(gè)人徘徊的重要考量因素。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所劉尚希認(rèn)為，按家庭計(jì)征個(gè)稅不可行的主要依據(jù)是，以家庭為課稅單位，需要準(zhǔn)確搜集家庭總收入和家庭人口數(shù)等數(shù)據(jù)，全國(guó)有數(shù)以?xún)|計(jì)的家庭，通過(guò)家庭誠(chéng)實(shí)申報(bào)的方式搜集家庭總收入，基本是不可能的，擁有灰色收入的家庭，更不可能如實(shí)申報(bào)。我國(guó)從2006年起實(shí)施的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》規(guī)定，年收入超過(guò)12萬(wàn)元、在兩處以上地方取得薪金等五類(lèi)情形須向稅務(wù)部門(mén)自行申報(bào)納稅，目的是想讓高收入的納稅人適應(yīng)自行申報(bào)個(gè)稅的相關(guān)程序，慢慢建立相應(yīng)意識(shí)，但實(shí)施情況并不好，個(gè)人的申報(bào)意愿與規(guī)范性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)漏報(bào)的追查都跟不上。

按家庭征收個(gè)稅，首先就要面臨“家庭”這個(gè)概念怎么界定的問(wèn)題。一個(gè)家庭的成員包括哪些人，夫妻是否離婚，是否有孩子，是否有老人需要贍養(yǎng)，甚至是否有旁系親屬的孩子需要撫養(yǎng)。再者，怎樣確定一個(gè)家庭的收入：一個(gè)人的收入來(lái)源有很多，除了工資薪金所得，還包括勞務(wù)報(bào)酬、稿酬，利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等等。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌支持家庭課稅制，但也指出，“按家庭為單位征收個(gè)稅，需要各地征管部門(mén)聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)庫(kù)和信息管理平臺(tái)，還要對(duì)不同的情況制定差別扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行差別化的稅收扣除，量能納稅。這樣整個(gè)運(yùn)行成本就非常高。按家庭征收個(gè)稅的高額運(yùn)行成本和提高稅制本身的公平性這兩者之間要慎重權(quán)衡?！?/p>

從根本上講，家庭所得稅制與中國(guó)現(xiàn)狀最大的沖突是與我國(guó)目前施行的所得稅分類(lèi)課征體制難以銜接。中國(guó)青年政治學(xué)院湯潔茵博士撰文指出，個(gè)人所得稅的分類(lèi)課稅模式是以所得為本，而家庭申報(bào)納稅則是以家庭為基礎(chǔ)的，家庭申報(bào)納稅與分類(lèi)所得稅制有著根本的價(jià)值沖突，這就決定了分類(lèi)所得稅制實(shí)際上很難包容家庭申報(bào)制度。由于納稅人不同來(lái)源、不同類(lèi)別的所得，分別由其支付人代為計(jì)算、代為扣繳，是否以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)并不影響各家庭成員的稅收負(fù)擔(dān)。即便進(jìn)行家庭納稅申報(bào)，也只是附加于納稅人的額外且不必要的負(fù)擔(dān)，提高了納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，就稅收效率而言，反而是無(wú)效的制度設(shè)計(jì)。

研究顯示，就家庭合并申報(bào)的稅制基礎(chǔ)而言，當(dāng)前允許家庭合并申報(bào)的27個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，僅有中國(guó)香港地區(qū)采用分類(lèi)所得稅制，其他26個(gè)國(guó)家均采用綜合所得稅制。如法國(guó)將家庭成員的不同來(lái)源和類(lèi)別的所得均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，在考慮家庭成員的情況后，適用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。在美國(guó)，無(wú)論夫妻單獨(dú)申報(bào)還是個(gè)人申報(bào)，都應(yīng)當(dāng)匯總所有導(dǎo)致個(gè)人財(cái)富累積增加的不同形式收入，再做統(tǒng)一費(fèi)用扣除后，作為應(yīng)納稅所得額。

從世界范圍來(lái)看，綜合所得稅制以家庭為征收單位有著天然的契合性，相比分類(lèi)所得稅制而言施行起來(lái)成本較小。中國(guó)愈改變個(gè)人所得稅課稅單位，必然要涉及所得稅征管的基本模式由分類(lèi)向綜合過(guò)渡，這不是一個(gè)可以一蹴而就的過(guò)程。

美國(guó)納稅人的幸福與苦惱

每年的4月15日對(duì)美國(guó)人而言是絕對(duì)不可忽視的日期，這一天是民眾繳納聯(lián)邦和州個(gè)人所得稅的最后截止日期。

美國(guó)稅收政策中心在一份評(píng)估報(bào)告中指出，2009年美國(guó)共計(jì)有47%的家庭不用繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅。這些家庭有的是因?yàn)槭杖脒^(guò)低，有的收入不低但他們享有足夠抵稅額、扣減額和扣除額，因此免繳聯(lián)邦所得稅。此刻的美國(guó)人無(wú)疑是幸福的。

家庭中有無(wú)孩子和孩子多少，對(duì)是否需要繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅有很大的影響。在報(bào)稅時(shí)每一個(gè)家庭都有各種減免金額，最基本的是人頭免稅額和標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)。2009年一個(gè)家庭夫妻聯(lián)合報(bào)稅的標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)為11140美元，夫妻分別報(bào)稅每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)5700美元，帶有孩子的單親家庭一家之主的標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)為8350美元。65歲以上或是眼睛失明的納稅人再增加1100美元的標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)。家庭中每一個(gè)人有3650美元的免稅額，這對(duì)于子女較多的家庭來(lái)說(shuō)，意味著可以扣減的買(mǎi)納稅額更多。另外，對(duì)于未滿(mǎn)17周歲的子女，還可以享受每人1000元的兒童免稅額，這些措施均對(duì)多子女家庭比較有利。

與幸福同在的還有痛苦。以家庭為單位或者夫妻聯(lián)合申報(bào)綜合所得的體制較之于分類(lèi)所得個(gè)人申報(bào)而言復(fù)雜程度超乎想象。

美國(guó)個(gè)人所得稅法頒行百年間，稅法法條迅速“膨脹”，從1913年400頁(yè)的小冊(cè)子增加到2003年長(zhǎng)達(dá)5萬(wàn)頁(yè)的大部頭的“鴻篇巨制”。稅法的復(fù)雜程度也大大增加，這充分反映了美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜程度大大增加。彈指一百年，原來(lái)個(gè)人所得稅申報(bào)也是用今天仍在使用的1040稅表，但當(dāng)初的申報(bào)表只有3頁(yè)，另外有一頁(yè)介紹性附頁(yè)。而今天，稅表雖然只有兩頁(yè)，但后面卻附有一個(gè)長(zhǎng)達(dá)126頁(yè)的介紹性小冊(cè)子。

美國(guó)密歇根大學(xué)法學(xué)院是世界范圍內(nèi)稅法研究的重鎮(zhèn)。然而，這里的稅法學(xué)教授也需要專(zhuān)門(mén)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，否則他也搞不清自己應(yīng)如何報(bào)稅。復(fù)雜的個(gè)人稅申報(bào)帶來(lái)了中介行業(yè)的發(fā)達(dá)。在美國(guó)，稅務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)律師是典型的高收入人群。

不過(guò)，近些年來(lái)，復(fù)雜的個(gè)稅體制也飽受指責(zé)。復(fù)雜的聯(lián)邦稅制給美國(guó)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)了沉重負(fù)擔(dān)。據(jù)美國(guó)財(cái)政部估計(jì)，每年復(fù)雜的稅制導(dǎo)致的稅務(wù)執(zhí)行費(fèi)用已高達(dá)稅收總額13%，達(dá)到1940億美元，相當(dāng)于每個(gè)家庭1000美元。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)美國(guó)納稅人每年為申報(bào)納稅總計(jì)耗用高達(dá)66億小時(shí)的時(shí)間，納稅人雇用稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅報(bào)稅的年支出在扣除物價(jià)上漲因素后，年遞增率達(dá)到8%。復(fù)雜低效的聯(lián)邦稅制使美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)署IRS面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。年預(yù)算達(dá)104億美元的美國(guó)IRS遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足納稅人快速增長(zhǎng)的服務(wù)需求和其自身的管理需求。

個(gè)稅課稅單位改革的中國(guó)道路

在家庭或是個(gè)人的爭(zhēng)論中，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅法研究所所長(zhǎng)朱大旗教授提出，“以家庭為單位征收個(gè)稅是我國(guó)個(gè)稅制度的改革方向，這早已是共識(shí)，如果不下決心推動(dòng)，永遠(yuǎn)都實(shí)行不了。”在他看來(lái)，“任何一項(xiàng)新政策出臺(tái)時(shí)都相對(duì)粗糙，邊走邊修，有問(wèn)題不斷解決。如果要真正降低居民稅收負(fù)擔(dān)，個(gè)稅改革應(yīng)把以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅作為突破口，而不能只集中在不斷調(diào)整起征點(diǎn)的問(wèn)題上?！?/p>

有分析人士針對(duì)家庭申報(bào)成本過(guò)高論者語(yǔ)詞犀利：“按家庭征收個(gè)稅究竟是不可行還是不愿意？就技術(shù)手段來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在對(duì)家庭收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)也未必就那么困難。如果真的按照家庭來(lái)征收個(gè)稅的話，那么，在當(dāng)前的社會(huì)中，究竟是哪一部分人最不愿意對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)進(jìn)行電子清算，進(jìn)而公之于眾呢？某些既得利益者又是否有可能成為按家庭征收個(gè)稅這一政策推進(jìn)的阻力呢？”

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院法學(xué)研究所席月民研究員建議，我國(guó)在不改變現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制的情況下，直接改采按家庭征收并不可行，因?yàn)檫@無(wú)疑會(huì)增加征納稅的成本，不符合稅收效率原則。我國(guó)目前仍處在城市化過(guò)程中，頻繁的勞動(dòng)力流動(dòng)與傳統(tǒng)的戶(hù)籍制度之間關(guān)系一直較為緊張，個(gè)人所得稅屬于地方稅，其“屬人稅”的性質(zhì)與用于認(rèn)定家庭關(guān)系的戶(hù)口簿的地域管理之間短時(shí)期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，不便于個(gè)人所得稅的征收。但從未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)看，如果改采綜合所得稅制或者分類(lèi)與綜合所得稅制，并實(shí)行自行申報(bào)納稅，則按家庭進(jìn)行征收會(huì)變得實(shí)際一些。

按家庭進(jìn)行征收時(shí)，為真正實(shí)現(xiàn)稅收公平，個(gè)人所得稅法還必須建立科學(xué)、完善的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。席月民指出，綜合考慮基于維持本人和家庭最低限度生活的扣除，基于同正常人比起來(lái)會(huì)增加生活費(fèi)用的殘疾扣除、老年扣除、鰥寡扣除，基于降低納稅能力的雜損扣除和醫(yī)療費(fèi)扣除，以及基于不具有擔(dān)稅能力的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除和鼓勵(lì)社會(huì)公益的捐贈(zèng)扣除等，同時(shí)還要對(duì)家庭收入的合算與分?jǐn)傇诙惙ㄉ献鞒鐾咨铺幚?，正確引導(dǎo)社會(huì)就業(yè)。

財(cái)稅法領(lǐng)域有一句名言：沒(méi)有任何稅比所得稅更為民主、更富有人性及社會(huì)性。在保障國(guó)家一定汲取能力的前提下，如何實(shí)現(xiàn)納稅人的公平負(fù)擔(dān)和藏富于民是中國(guó)個(gè)人所得稅改革的價(jià)值取向。

目前在我國(guó)實(shí)行以家庭為單位征個(gè)稅，還需要一段時(shí)間，但可以先進(jìn)行試點(diǎn)，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報(bào)”，在條件成熟時(shí)再考慮“家庭申報(bào)”。老齡化社會(huì)已然逼近，一個(gè)家庭贍養(yǎng)四個(gè)老人，甚至六個(gè)、八個(gè)老人的情況將越來(lái)越多，如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素，則很難體現(xiàn)公平。

編輯：靳偉華 jinweihua1014@sohu.com