孫慶華

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的作用越來越重要，它是對(duì)報(bào)表正文信息的補(bǔ)充說明，使用者可以通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)的附注來了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、實(shí)際資金使用狀況等，為其決策提供更充分的信息，但事實(shí)上也出現(xiàn)一些問題，比如由于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容較多，有一部分內(nèi)容是定性的，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析容易被忽視，有些企業(yè)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注發(fā)布虛假信息等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；附注信息；披露問題；完善

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-02

附注概括是會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分，它可以進(jìn)一步地說明、補(bǔ)充以及解釋基本報(bào)表信息，可以補(bǔ)充說明會(huì)計(jì)報(bào)表無法表達(dá)或難以充分表達(dá)的內(nèi)容，此外，它還可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，從而讓企業(yè)管理者更清楚了解財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營成果，以便做出正確的判斷。但是，在我國很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性認(rèn)識(shí)還不夠，他們普遍認(rèn)為附注信息會(huì)泄露商業(yè)秘密，還會(huì)增加企業(yè)的披露成本，讓企業(yè)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，大多數(shù)企業(yè)不注重編寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注，只重視報(bào)表編制。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與深化，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用越來越大，特別是現(xiàn)代化股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的興起，企業(yè)決策者要求企業(yè)提供更加全面、完整的有效會(huì)計(jì)信息。正因?yàn)槠渥饔迷絹碓酱?，有些公司在?bào)表附注中或變相欺騙信息使用者，或隱瞞真實(shí)信息，因此規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息已迫在眉捷。

一、我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制中存在的主要問題

(一)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注重要性認(rèn)識(shí)不足。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要信息披露方式，它能更加完整、全面地反映會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息，也是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目、表外項(xiàng)目的進(jìn)一步補(bǔ)充。而在我國，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性，不能真正做到信息的充分披露，而是對(duì)自己有利的信息盡可能多披露，對(duì)自己不利的信息則少披露，甚至不披露。此外，還有很多上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息存在主次、詳略不分的問題，一些重要或不重要的信息均出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上，就導(dǎo)致附注信息披露成本過大，失去對(duì)披露信息的積極性，造成會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面，本應(yīng)該被披露的信息卻被忽視。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者只是看會(huì)計(jì)報(bào)表的總資產(chǎn)、稅后利潤等幾個(gè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并不重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注情況，很多政府管理部門也只要求企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，很少關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

(二)編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的方法不全面，報(bào)表附注披露內(nèi)容不完整，缺乏可比性。目前，會(huì)計(jì)報(bào)表在我國多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中仍是披露會(huì)計(jì)信息的主要方式，對(duì)于有些企業(yè)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書幾乎沒有——如表外項(xiàng)目等一些重要信息披露的比較少，定量的、預(yù)測(cè)性的信息根本不存在，這表明報(bào)表外信息披露事項(xiàng)一直沒有統(tǒng)一規(guī)范性制度。 披露內(nèi)容不完整，許多企業(yè)為了達(dá)到操縱盈余、配股等盈余管理的目的，盡量不確認(rèn)負(fù)債，在信息披露時(shí)往往對(duì)有利事項(xiàng)披露較多，很少或根本不披露不利事項(xiàng)。對(duì)或有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面或者不明確揭示或者回避揭示。在披露內(nèi)容上，忽略了對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)，它表明企業(yè)未來發(fā)展方向經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)信息，投資者和債權(quán)人能夠通過未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)來了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而做出合理有效的防范投資風(fēng)險(xiǎn)的投資決策，而我國的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息主要立足于過去。 報(bào)表附注信息披露內(nèi)容不具備可比性，信息披露因上市公司之間的會(huì)計(jì)處理方法不同而具有不可比性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充許對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)使用不同的賬務(wù)處理方法，各上市企業(yè)也可以根據(jù)自身的 特點(diǎn)再結(jié)合實(shí)際會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，這使得財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息因選擇不同的會(huì)計(jì)政策而出現(xiàn)差異，造成會(huì)計(jì)信息具有不可比性。

(三)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露和會(huì)計(jì)報(bào)表披露不同，它的信息來源很廣泛，特別是電子化會(huì)計(jì)信息披露的出現(xiàn)，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和專業(yè)知識(shí)。目前我國多數(shù)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還無法滿足會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書披露的要求。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露制度缺乏規(guī)范性。會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的充分完整與會(huì)計(jì)信息披露制度本身存在密切相關(guān)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的前瞻性不足，財(cái)政部發(fā)布的一系列具體法則中的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求很多是針對(duì)上市公司的，尚沒有針對(duì)中小規(guī)模企業(yè)及非公開發(fā)行債券的其他企業(yè)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)附注信息披露制度缺失，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不充分。

二、根據(jù)以上存在的問題，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面，完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露

(一)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的興起，固定格式的表內(nèi)信息越來越難以滿足有效的信息需求，人們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注預(yù)測(cè)信息、社會(huì)責(zé)任等表外信息。加大會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露勢(shì)在必行，同時(shí)也要考慮重要性原則，凡是重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，公司應(yīng)予以充分披露。多個(gè)投資主體要詳細(xì)披露，對(duì)單個(gè)投資主體的則應(yīng)從略披露；規(guī)模大的企業(yè)詳細(xì)披露，規(guī)模小的企業(yè)從略披露。

(二)進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，信息使用者由于其背景知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及決策的不同，對(duì)信息的具體需求也是不一樣的，在附注信息披露的過程中，應(yīng)該將各種披露的信息用有效的形式組織起來，覆蓋我國所有的企業(yè)類型和不同規(guī)模的企業(yè)，我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度相對(duì)完善，其它類型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露制度可以參照上市的相關(guān)規(guī)定制訂，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的范圍內(nèi)容、形式予以明確。會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要組成部分，既要使政府管理部門、投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以有助于他們作出最佳的決策，又要保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密，避免由于過分披露而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，因此既要充分借鑒國際慣例，也要從我國企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，靈活掌握政策。

(三)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量。1.要求企業(yè)充分披露預(yù)測(cè)性信息，特別是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息，增加盈利預(yù)測(cè)、變現(xiàn)能力等會(huì)計(jì)信息，揭示企業(yè)未來可能面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，更好地滿足報(bào)表使用者的決策需要。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息是企業(yè)對(duì)投資者的責(zé)任，由于社會(huì)責(zé)任無法準(zhǔn)確計(jì)量和體現(xiàn)，利用報(bào)表附注對(duì)社會(huì)責(zé)任加以披露解決。2.對(duì)不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露加以區(qū)別。不同類型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度不同，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也不同，報(bào)表附注中的部分內(nèi)容是由于企業(yè)有些事項(xiàng)雖對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者具有決策相關(guān)性，但由于這些事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的要求，不能在報(bào)表內(nèi)得到反映，只能通過報(bào)表附注的方式加以反映。可見相關(guān)性是事項(xiàng)必須被報(bào)表附注披露的主要原因。而決策相關(guān)性是以具體信息使用者為對(duì)象的。如上市公司的股東與非上市公司的股東在決策時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴不同結(jié)果也不同：上市公司中小股東從成本效益角度考慮，主要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，其報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)盡可能詳實(shí)；而非上市公司股東決策并非主要依賴會(huì)計(jì)信息。

(四)完善會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的監(jiān)督體系。企業(yè)的經(jīng)營者和所有者有著不同的控制目標(biāo)，在信息需求方面存在“不對(duì)應(yīng)性”，而作為企業(yè)經(jīng)營者由于利益驅(qū)動(dòng)，容易采取不良會(huì)計(jì)行為，做出錯(cuò)誤的決策。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的提供者應(yīng)該建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)附注信息的真實(shí)、可靠性。同時(shí)，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督，通過多方配合，充分發(fā)揮各自的職能作用和監(jiān)控作用。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。近些年，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，各管理部門和投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，如要求會(huì)計(jì)功能由報(bào)賬型向管理型轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)核算由事后核算向事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算相結(jié)合型轉(zhuǎn)變等，這些都需要會(huì)計(jì)人員不斷提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。作為一名財(cái)務(wù)人員，應(yīng)不斷加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，通過各種途徑提高其職業(yè)判斷能力。企業(yè)也可采用一系列上崗考核、獎(jiǎng)懲制度等措施，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備較全面的系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，具備終生學(xué)習(xí)的理念，努力提高自身的學(xué)習(xí)能力，應(yīng)用能力，逐漸培養(yǎng)出一支職業(yè)道德好，業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

由于會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性，僅依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表得出的財(cái)務(wù)分析結(jié)論是片面的，因而應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)報(bào)表附注在財(cái)務(wù)分析中的作用，才能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的生存發(fā)展能力或找出存在的問題，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，及相關(guān)政策法規(guī)的相繼出臺(tái)，我國企業(yè)的信息披露更加規(guī)范，透明度不斷增強(qiáng)，運(yùn)作過程更加規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]何建國,帥星.會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問題及改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊,2010,6.