摘要：本文主要討論了現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題，并針對(duì)其問題提出了改善會(huì)計(jì)制度的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；存在的問題；完善措施

1.在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題

1.1會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明確。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。但我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對(duì)財(cái)務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面。一方面，事業(yè)單位對(duì)信息使用者的范圍限定過小，另一方面，事業(yè)單位對(duì)提供信息的要求規(guī)定過窄。

1.2會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)相差很大，而且由于不同類的事業(yè)單位預(yù)算管理方式的不同，各事業(yè)單位所用的科目設(shè)置也千差萬別。科目設(shè)置混亂在我國(guó)的事業(yè)單位中是一個(gè)普遍的問題。不規(guī)范的科目設(shè)置，使得賬務(wù)混亂不清，不能全面為管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。

1.3會(huì)計(jì)歸屬不確定。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定位問題。我國(guó)事業(yè)單位按資金管理方式劃分有財(cái)政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式。財(cái)政全額撥款制下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本上歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，然而差額撥款制和自收自支制這兩種事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，有的歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，有的歸屬企業(yè)會(huì)計(jì)。即使同一事業(yè)單位會(huì)計(jì)，不同會(huì)計(jì)人員由于其職業(yè)習(xí)慣不同，選擇的會(huì)計(jì)歸屬也不同，最終導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸屬不確定，不利于會(huì)計(jì)使用者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)，影響了事業(yè)單位間的可比性。

1.4會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在缺陷。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理。它實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱不吻合，而且與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，不利于信息使用者的正確分析。另外，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，致使出資者及管理部門不能了解事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。

1.5固定資產(chǎn)的制度規(guī)定存在缺陷。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目同時(shí)核算，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上存在虛增資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的問題。同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用過程中，固定基金并未隨著其價(jià)值的轉(zhuǎn)移或消耗而作增減變化，不能客觀反映固定資產(chǎn)的損耗程度，也無法為評(píng)估固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供依據(jù)。

2.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的措施

2.1增強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)深受西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的影響，存在“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”之爭(zhēng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定既要考慮信息使用者的需求，又要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際；既要看到會(huì)計(jì)技術(shù)性的一面，又要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的社會(huì)性。因此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為“如實(shí)反映”。所謂“如實(shí)反映”就是客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位的事項(xiàng)和情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。若事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度能如實(shí)反映事業(yè)單位情況的信息，那么這將不僅有助于預(yù)測(cè)事業(yè)單位未來現(xiàn)金流的數(shù)量、時(shí)間和不確定性，進(jìn)而有助于決策，而且有助于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，利益相關(guān)者監(jiān)督?jīng)Q策需要如實(shí)反映事業(yè)單位情況的會(huì)計(jì)信息。此外，如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息客觀、公正、不偏不倚，能充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)在消除信息不對(duì)稱性、協(xié)調(diào)各方利益方面的職能。

2.2深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革。隨著事業(yè)單位的改革，除一些帶有社會(huì)公共需要性質(zhì)的部分事業(yè)單位被保留，大部分事業(yè)單位將被推向市場(chǎng)。事業(yè)單位，應(yīng)該適應(yīng)事業(yè)單位改革的趨勢(shì)，深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革。具體說，對(duì)于繼續(xù)需要依靠財(cái)政補(bǔ)助的事業(yè)單位而言，可繼續(xù)使用現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并不斷使其完善；而對(duì)于進(jìn)一步走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位來說，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的一些核算原則和處理方法將不再適用，代替它們的將是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的一些一般會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理方法。深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重大舉措，從以國(guó)家財(cái)政為主體的會(huì)計(jì)改革體制，轉(zhuǎn)變?yōu)橐允聵I(yè)單位為主體的會(huì)計(jì)管理體制，使事業(yè)單位成為會(huì)計(jì)核算的主體，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求。

2.3明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位。目前我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)不同的資金管理方式，導(dǎo)致采取不同的會(huì)計(jì)體系，使得事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息無法進(jìn)行比較，而且使得事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)的選擇自由度過大，進(jìn)而侵蝕會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，首要問題是明確事業(yè)單位的歸屬問題，具體適用于企業(yè)會(huì)計(jì)體系還是預(yù)算會(huì)計(jì)體系。只有明確了其歸屬問題，再按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行核算，才能真實(shí)和完整地體現(xiàn)事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)信息。

2.4變革會(huì)計(jì)報(bào)表形式。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表存在的缺陷可以進(jìn)行如不彌補(bǔ)：首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類賬戶，這樣就不存在時(shí)點(diǎn)報(bào)表包含時(shí)期內(nèi)容的情況。其次，在資產(chǎn)類中增加“固定資產(chǎn)—在建工程”科目。這樣，當(dāng)發(fā)生“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”業(yè)務(wù)時(shí)，借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸：“銀行存款”，同時(shí)借：“固定資產(chǎn)—在建工程”，貸：“固定基金”；在竣工結(jié)算后，全額沖回以上在建工程，同時(shí)按實(shí)際竣工值增加固定資產(chǎn)值。這樣就可以保持報(bào)表總資產(chǎn)的正確性和真實(shí)性。最后，在收入、支出報(bào)表中增加“事業(yè)結(jié)余”、“上年事業(yè)結(jié)余”及“累計(jì)事業(yè)結(jié)余”欄，使之與資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)結(jié)余”相對(duì)應(yīng)。

2.5借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，突出中國(guó)特色。隨著全球化時(shí)代的到來，我國(guó)將來必會(huì)有相當(dāng)多的非營(yíng)利性組織特別是事業(yè)單位進(jìn)入國(guó)際領(lǐng)域，尋求國(guó)際市場(chǎng)，如國(guó)外共同出資組建、合作經(jīng)營(yíng)、發(fā)展國(guó)際會(huì)員，在海外主辦展覽、會(huì)議或培訓(xùn)，與國(guó)外非營(yíng)利組織推廣共同的政策，或?yàn)楣餐哪繕?biāo)進(jìn)行研究，等等，甚至變成一個(gè)國(guó)際性組織。非營(yíng)利性組織的國(guó)際化一定會(huì)帶來其會(huì)計(jì)的國(guó)際化，因此，在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中可以吸取國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的完善。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大的差異，制定我國(guó)的《非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，除了要借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要綜合考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)的特色主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，多種所有制形式并存，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，以及東西部發(fā)展不平衡，會(huì)計(jì)目標(biāo)還必須兼顧國(guó)家宏觀調(diào)控管理的需要。所以，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革也應(yīng)走中國(guó)特色與國(guó)際化相互協(xié)調(diào)的道路。

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