[摘 要]：從大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)政策以后，我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)飛速的發(fā)展，但是很多企業(yè)都是那環(huán)境換經(jīng)濟(jì)，環(huán)境問題對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活質(zhì)量的影響日益受到世界各國的重視，國際貿(mào)易也出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”的端倪，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，保護(hù)環(huán)境已成為全球性的重要問題。企業(yè)的行為受到諸多方面的約束，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中不可忽視的一部分，正滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性已越來越強(qiáng)。

在我國環(huán)境保護(hù)已成為一項(xiàng)基本國策，隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和加入世界貿(mào)易組織，針對(duì)企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也日益增多。國家現(xiàn)正提倡“建設(shè)節(jié)約型社會(huì)”、“樹立科學(xué)發(fā)展觀，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路”，在這種形勢(shì)下，我國企業(yè)必須重視產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境影響及環(huán)境質(zhì)量對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性，以“效益優(yōu)先”、“資源節(jié)約”、“環(huán)境友好”為導(dǎo)向，運(yùn)用一系列的手段和方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動(dòng)所實(shí)施的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的約束化管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境效益的最佳組合，實(shí)現(xiàn)真正意義上的雙贏。

[關(guān)鍵詞]：環(huán)境會(huì)計(jì) 成本控制 環(huán)境成本

近年來，環(huán)境問題已成為人類所關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）已于90年代頒布了ISO14000系列的環(huán)境管理國際標(biāo)準(zhǔn)，歐美一些國家的企業(yè)也開始公布一些環(huán)境成本的信息報(bào)告，國際貿(mào)易也出現(xiàn)了“綠色貿(mào)易壁壘”的端倪。企業(yè)的行為已受到諸多方面的約束，環(huán)境成本已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強(qiáng)。

隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和加入世界貿(mào)易組織，針對(duì)企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)將日益增多。同時(shí)，隨著國民受教育程度的普遍提高，社會(huì)公眾環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)將日益增強(qiáng)，綠色消費(fèi)日漸盛行。在這種形勢(shì)下，我國企業(yè)必須重視產(chǎn)品和服務(wù)的環(huán)境影響及環(huán)境質(zhì)量對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性，以“效益優(yōu)先”、“資源節(jié)約”、“環(huán)境友好”為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。環(huán)境控制將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息將成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策過程中不可或缺的重要信息。因此，如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響、環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)—生態(tài)效益就成為我國會(huì)計(jì)理論界和企業(yè)界必須面對(duì)和急需解決的問題。

一、企業(yè)環(huán)境成本的形成及分類

從少數(shù)思想家和政府機(jī)構(gòu)到世界上各個(gè)國家的市政府和公司，“環(huán)境會(huì)計(jì)”這個(gè)術(shù)語經(jīng)過了10年的時(shí)間才為人知曉。促使人們探討環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)境事故是1986年發(fā)生在瑞士桑多滋的化學(xué)品泄漏案，這次泄漏嚴(yán)重污染了歐洲最大的河流之一——萊茵河，并導(dǎo)致該河流中的大部分魚類在數(shù)小時(shí)內(nèi)死亡。有關(guān)需要充分了解生產(chǎn)過程和產(chǎn)品的材料及環(huán)境影響的討論成為各種會(huì)議的議論焦點(diǎn)。

環(huán)境會(huì)計(jì)是將環(huán)境問題與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，以貨幣單位、實(shí)物單位計(jì)量或用文字說明等方式反映、記錄、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)價(jià)值形態(tài)的近期、長(zhǎng)遠(yuǎn)影響的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。

聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議認(rèn)為：環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本，這一定義指出了環(huán)境成本的形成來自企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，而對(duì)環(huán)境成本的控制正是要達(dá)到減輕或消除這種影響。然而，我國目前還未出現(xiàn)較好的環(huán)境成本控制方法，學(xué)術(shù)界對(duì)此的理論探索尚未成熟。本文試就企業(yè)環(huán)境成本控制作些探討。

（一）環(huán)境成本的形成

從環(huán)境成本的定義來看，環(huán)境成本主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響所引起的，這種影響貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。以制造企業(yè)為例，可從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三個(gè)階段來分析環(huán)境成本的形成：

1.采購階段的環(huán)境成本

由于某些資源稀缺或某些原材料已被當(dāng)局限量或禁止使用，使企業(yè)在利用該原材料時(shí)付出的追加成本。

2.制造階段的環(huán)境成本

指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為消耗材料、能源，向大氣和水環(huán)境排放廢棄物，應(yīng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任所付出的各種費(fèi)用，如治理污染的設(shè)備投資，環(huán)境污染的防治費(fèi)用，各類環(huán)境管理費(fèi)、排污費(fèi)、罰金及對(duì)周圍居民的賠償費(fèi)等。

3.銷售流通階段的環(huán)境成本

主要指產(chǎn)品包裝等廢棄物的回收處理費(fèi)用。

（二）環(huán)境成本的分類

根據(jù)環(huán)境成本的形成，對(duì)環(huán)境成本可分類如下：

1.企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)、對(duì)環(huán)境污染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等成本。

2.在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設(shè)備的購置、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測(cè)計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等成本。

3.企業(yè)對(duì)銷售產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后與環(huán)境污染有關(guān)的廢品、包裝等所發(fā)生的成本。

4.企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，對(duì)生產(chǎn)工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。

5.有助于企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保全或提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對(duì)企業(yè)所在地區(qū)域環(huán)境活動(dòng)的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。

6.其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成對(duì)土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的聯(lián)系

從經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的聯(lián)系來看，二者具有不可分割且直接相互影響的關(guān)系。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)—環(huán)境大系統(tǒng)的比較，如圖1所示：

圖1 經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系

由圖可知，作為自然環(huán)境支持系統(tǒng)，在提供給人類豐富資源的同時(shí)，也接受著廢棄物的回歸。然而，地球的環(huán)境存在兩個(gè)有限性：一是資源的有限性，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等的有限性；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復(fù)機(jī)能的有限性。如果人類超過了地球環(huán)境的承受能力，就會(huì)帶來不可估量的損失。從現(xiàn)實(shí)情況看，這方面的問題已經(jīng)存在，主要表現(xiàn)在地球資源退化、空氣和水污染、礦產(chǎn)森林資源大幅減少、全球溫室效應(yīng)發(fā)生、公害問題不斷等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年由于環(huán)境污染而造成的損失高達(dá)2000多億元。

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對(duì)各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢(shì)。對(duì)此，國際社會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境保護(hù)的教育使公眾意識(shí)有了極大的提高，企業(yè)對(duì)環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現(xiàn)為：

1、有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言、國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺(tái)，對(duì)企業(yè)的約束越來越嚴(yán)格。我國也于1995年制定了2000年中國環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，建立了環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度和環(huán)境管理制度。由此可見，隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的不斷出臺(tái)和嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向性”過渡，其環(huán)境行為越來越受到約束。

2、從企業(yè)自身的盈利目標(biāo)來看，企業(yè)有必要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。目前消費(fèi)者對(duì)綠色產(chǎn)品日益青睞，有些國家已禁止無環(huán)境（綠色）標(biāo)志的商品進(jìn)入市場(chǎng)，我國也于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作；這將使對(duì)環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場(chǎng)之外。我國的籌資機(jī)制也開始注重環(huán)境形象，中國人民銀行已經(jīng)規(guī)定各級(jí)銀行發(fā)放貸款時(shí)必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān)，對(duì)環(huán)境部門未批準(zhǔn)的項(xiàng)目一律不予貸款。

3、環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。主要表現(xiàn)在：

（1）預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；

（2）對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用，直接對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；

（3）國家對(duì)企業(yè)環(huán)保責(zé)任的范圍將做出擴(kuò)大性規(guī)定，對(duì)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)保污染（如汽車尾氣的排放）和使用后回收利用等方面。

因此，加強(qiáng)環(huán)境成本的核算和控制勢(shì)在必行。