摘 要：由五部委于2010年聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同標志著中國版的內(nèi)部控制體系正式成立。這說明中國在不斷地完善內(nèi)部控制。本文以雷伊B公司案為例，說明內(nèi)部控制存在的缺陷與整改意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 缺陷 雷伊B

一、非標準審計報告所涉事項

基于關(guān)于普寧市雷伊紙業(yè)有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同將得以履行，普寧市雷伊紙業(yè)有限公司仍以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，計提資產(chǎn)減值準備，編制其財務報表。雷伊公司編制合并報表時，也未按清算基礎(chǔ)調(diào)整該公司財務報表，雷伊公司及其關(guān)聯(lián)方并未就應收該公司1.8億元債權(quán)計提相應的壞賬準備，且對該公司的股權(quán)投資減值至5194萬元。我們無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認雷伊公司董事會對計提資產(chǎn)減值準備的合理性和正確性。

雷伊公司兩年連續(xù)經(jīng)營虧損，需要償還的逾期借款本息達1.75 億元。這一情況表明雷伊公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

二、公司層面的內(nèi)部控制缺陷

（一）內(nèi)部控制缺陷概述

內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在的缺點或不足，這種缺點或不足使得內(nèi)部控制無法為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制評價正是要找出內(nèi)控的缺陷，不斷提高為內(nèi)控目標實現(xiàn)提供合理保證的程度。判斷內(nèi)部控制是否存在缺陷的標準不是僅僅看控制系統(tǒng)是否存在缺點或不足，而是看這種缺點或不足是否阻礙其為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。

（二）雷伊B的公司層面內(nèi)部控制缺陷

1、公司內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷

（1）內(nèi)部控制制度設(shè)計的不完善

雷伊B公司內(nèi)控制度設(shè)計不完善，首先體現(xiàn)在風險管理重視不夠。其次是公司治理結(jié)構(gòu)不合理。最后，忽視了“人”的作用。

（2）公司缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計人員

公司內(nèi)部缺乏專業(yè)的人員對內(nèi)部控制制度體系進行構(gòu)建。然而內(nèi)部控制制度的構(gòu)建并不是一個通用的模板，而是需要結(jié)合公司自身的特點，從而最終為公司的經(jīng)營目標服務的。

2、內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷

（1）內(nèi)部控制認識不足

（2）評價與監(jiān)督機制不健全

（3）風險意識淡薄

3、內(nèi)部控制保障缺陷

（1）內(nèi)部審計、監(jiān)督機制不健全

目前，公司監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，我國現(xiàn)行內(nèi)部審計主要是在行政干預的基礎(chǔ)上建立起來的，公司缺少行使內(nèi)部審計的內(nèi)在動力。審計署明文規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人直接領(lǐng)導下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)。

（2）內(nèi)部控制審核機制不健全

公司對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行審核時，存在以下問題，一是沒有設(shè)置內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵控制點，對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督審核；二是沒有將控制點按照重要程度分成若干級別，對所有控制點進行審核。

三、業(yè)務層面的內(nèi)部控制缺陷

由雷伊B公司負面審計結(jié)論涉及的事項，我們可以看出公司業(yè)務層面存在的內(nèi)部控制主要是資產(chǎn)減值內(nèi)控制度缺陷。

雷伊B公司董事會認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的關(guān)聯(lián)人陳鴻成先生提供了不可撤銷擔保函，對在2009年完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜做出了承諾，即認為受讓方表示了極大 的誠意繼續(xù)履行合同，公司及關(guān)聯(lián)方對雷伊紙業(yè)債權(quán)1.8 億元不需要計提減值準備，這帶有很大的主觀性。上市公司必須建立和完善資產(chǎn)減值準備計提和損失處理的內(nèi)部控制。而雷伊B公司的計提資產(chǎn)減值準備內(nèi)部控制制度存在明顯的缺陷，其資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度中將減值計提與核銷的概念混淆，相提并論；缺乏有實際操作指導性的具體規(guī)定，導致減值準備的提取無據(jù)可依，進而嚴重影響減值準備計提的科學性與正確性。最終，導致了董事會錯誤地認為“雷伊紙業(yè)2008 年仍在公司合并報表范圍內(nèi)，公司及關(guān)聯(lián)方對其計提了壞賬準備也將在編制合并報表時進行了抵消，這不影響到2008年年度報告的編制基礎(chǔ)?！?/p>

四、公司內(nèi)部控制缺陷的整改建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制。首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。同時，要強調(diào)“軟控制”與人的重要性，因內(nèi)部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準的誠信和道德觀，是內(nèi)部控制文化建設(shè)一項重要任務。

（二）建立良好的管理信息系統(tǒng)

一個良好的管理信息系統(tǒng)將有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體說將有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定，以及改進建議的及時傳達。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責。

（三）建立符合單位實際情況的內(nèi)部控制制度

根據(jù)《企業(yè)法》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督的要求和財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等規(guī)定，制定適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度。企業(yè)不僅要有完整的內(nèi)控制度，且要使企業(yè)內(nèi)控制度落到實處，對違反內(nèi)控制度的人員應當嚴格按照有關(guān)規(guī)定進行處罰，做到有章可循、違章必究，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得以順利執(zhí)行。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)首要任務是要約束大股東的行為，而在上市公司建立獨立董事制度，并按證監(jiān)會的要求獨立董事必須配有一名會計專業(yè)人員擔任，這是解決“一股獨大”問題、完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效方法之一。

（五）以人為本，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素，首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)，因此要提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德水平，要加強內(nèi)控人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。其次，為使內(nèi)審工作能夠充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計機構(gòu)應當接受審計委員會的領(lǐng)導，而審計委員會對董事會負責，這樣則能保持內(nèi)部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

參考文獻：

[1]楊有紅，李宇立.內(nèi)部控制的識別、認定與報告[J].會計研究，2011(3):76-80.

[2]袁樹波.企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷與治理對策[J].商場現(xiàn)代化，2008(10):92-93.

[3]康志敏，余霞.內(nèi)部控制缺陷改進與分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011(5):48-49.

[4]廣東雷伊集團股份有限公司2008年年度報告