摘 要：通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略成本管理理論的解析，并從3個(gè)方面對(duì)價(jià)值鏈分析分類(lèi)，討論了價(jià)值鏈分析在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的運(yùn)用，為企業(yè)形成良好的戰(zhàn)略成本管理體系提供了意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理 企業(yè) 價(jià)值鏈分析

一、戰(zhàn)略成本管理理論概述

（一）戰(zhàn)略成本管理的涵義和特點(diǎn)

戰(zhàn)略成本管理思想是英國(guó)的管理學(xué)家肯尼斯·西蒙茲于20世紀(jì)80年代在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中首次提出，他認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是通過(guò)對(duì)企業(yè)自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息。筆者認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是指以戰(zhàn)略來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的成本管理，是將成本因素同企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位聯(lián)系起來(lái)，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。略成本管理的特點(diǎn)是其具有長(zhǎng)期性、全局性、外延性和競(jìng)爭(zhēng)性。

（二）戰(zhàn)略成本管理的分析工具

從國(guó)外研究成果來(lái)看，關(guān)于戰(zhàn)略成本管理理論，主要形成了三種理論模式：克蘭菲爾德模式、羅賓·庫(kù)柏模式和杰克·桑克模式。其中杰克·?？四Ｊ绞怯擅绹?guó)學(xué)者杰克·?？嗽诟?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論的基礎(chǔ)上創(chuàng)建的戰(zhàn)略成本管理的基本框架，他認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理的分析工具主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。

二、價(jià)值鏈分析

美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特(Michael E. Porter)在其1985年出版的著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中最先提出了價(jià)值鏈。他認(rèn)為，企業(yè)的關(guān)鍵活動(dòng)包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助，在這一系列過(guò)程中開(kāi)展各種活動(dòng)，所有這些活動(dòng)的集合體構(gòu)成了一個(gè)價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析的內(nèi)容包括以下三個(gè)方面：

第一，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。其主要內(nèi)容包括內(nèi)部成本分析和內(nèi)部差異價(jià)值分析。

第二，縱向價(jià)值鏈分析。其主要分析的是購(gòu)買(mǎi)商的價(jià)值鏈、供應(yīng)商的價(jià)值鏈與企業(yè)自身的價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，并通過(guò)改善這種聯(lián)系，以達(dá)到降低企業(yè)成本的目的。

第三，橫向價(jià)值鏈分析。其主要是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈并與之比較，可以明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即與對(duì)手相比是處于優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)。

三、價(jià)值鏈分析在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用

價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心，它把企業(yè)戰(zhàn)略同成本管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使其成為貫穿企業(yè)成本戰(zhàn)略和成本管理方法的一條主線。

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以確認(rèn)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，進(jìn)而決定對(duì)其是消除還是改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場(chǎng)籌劃、分配和售后服務(wù)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈。一方面要發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部到底有哪些價(jià)值鏈以及它們是如何分布的， 努力提高增值作業(yè)的效率，以達(dá)到降低成本的目標(biāo)。另一方面， 要注意把握這些內(nèi)部作業(yè)之間的聯(lián)系， 提高企業(yè)整體效益。

通過(guò)對(duì)縱價(jià)值鏈的分析，企業(yè)可以決定是否需要實(shí)施縱向整合戰(zhàn)略，對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)買(mǎi)商的購(gòu)并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來(lái)降低成本實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在優(yōu)化縱向價(jià)值鏈的過(guò)程中，首要任務(wù)與供應(yīng)商的合作有關(guān)，考察上游供應(yīng)商的價(jià)值鏈，針對(duì)可能影響供應(yīng)商的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)，逐步改善和供應(yīng)商價(jià)值鏈之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)及其供應(yīng)商的協(xié)調(diào)，改進(jìn)雙方的價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)雙贏的格局。其次，重視與銷(xiāo)售商的聯(lián)系，改善銷(xiāo)售渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)下游銷(xiāo)售商的互利。

而利用橫向價(jià)值鏈分析，則能夠發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度，誰(shuí)擁有多大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)。企業(yè)在分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值作業(yè)和價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，測(cè)算其產(chǎn)品成本，分析其成本結(jié)構(gòu)和成本水平，并與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相比較，找出自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，結(jié)合自身的實(shí)際確定成本目標(biāo)和定價(jià)策略，以實(shí)現(xiàn)更多的增值效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

價(jià)值鏈分析方法能夠更加科學(xué)的指導(dǎo)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)成本的控制，提高企業(yè)的效益。價(jià)值鏈分析在增強(qiáng)組織的持續(xù)優(yōu)勢(shì)方面，為企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造了良好的條件和思路。在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，中國(guó)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，開(kāi)辟出適合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代成本管理道路。

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作者簡(jiǎn)介：康蓉（1987- ），女，湖南衡陽(yáng)人，長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士。