摘 要:“成本會計”是一門實踐性和技術(shù)性較強的經(jīng)濟管理應(yīng)用課程,現(xiàn)行“成本會計”教學(xué)采用的傳統(tǒng)教學(xué)手段和方法很難適應(yīng)成本會計“實踐性”的特點和知識經(jīng)濟時代成本會計崗位對人才的需求。針對“成本會計”教學(xué)內(nèi)容抽象,實踐教學(xué)被忽視的不足,探討了優(yōu)化和完善“成本會計”課堂教學(xué)和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的方法。
關(guān)鍵詞:成本會計;實踐性;教學(xué)改革
中圖分類號:G423 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1002-2589(2012)09-0158-02
“成本會計”作為課程是直接來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,其研究內(nèi)容是隨著企業(yè)產(chǎn)品制造環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)營管理的需要而變化。伴隨著21世紀經(jīng)濟全球化趨勢日益增強,成本會計的內(nèi)容隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理要求的提高而擴展,除了事中核算和控制外,則更加強調(diào)事前預(yù)測和事后考核等成本管理。正是由于“成本會計”這門課程的來源和應(yīng)用都具有很強的實踐性,在教學(xué)過程中,學(xué)生普遍覺得成本會計體系復(fù)雜,是比較難學(xué)的專業(yè)課。
一、成本會計的實踐性特點
成本會計的實踐性是這門課程的主要特點,而這一特點使學(xué)生們對這門專業(yè)課程的理解和掌握存在困難。其實踐性體現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)對制造業(yè)流程的理解是學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)
成本會計的主要工作是對日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生費用進行歸集、分配,并計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。同時,還要進行成本預(yù)測、成本決策、成本分析和成本考核等項工作。而從事成本會計工作的人員則要求必須深入社會生產(chǎn)第一線,了解成本的形成過程,包括不同類型企業(yè)成本計算的特點、適用條件,以及企業(yè)的生產(chǎn)類型、工藝過程的特點,了解分步生產(chǎn)、分批生產(chǎn)、流水線、生產(chǎn)班組分工等到底是怎么回事。只有這樣。學(xué)生才能真正理解書本上的知識。另外,成本會計的核算過程涉及采購、生產(chǎn)、配送等多個環(huán)節(jié),學(xué)生對這些崗位職責(zé)和工作方式也應(yīng)有所了解。
(二)對憑證的審核和明細賬的登記是前期知識
成本會計教學(xué)的系統(tǒng)性很強,在學(xué)習(xí)“成本會計”之前,需要學(xué)生們掌握“基礎(chǔ)會計”和“財務(wù)會計”等相關(guān)學(xué)科知識。從成本核算中費用的歸集開始,就需要審核原始憑證,編制各種費用明細賬,賬務(wù)處理,編制成本明細單等前期知識,如若沒有扎實、系統(tǒng)的專業(yè)基礎(chǔ),學(xué)生則會對數(shù)據(jù)的來源和生成途徑摸不著頭腦,因而往往會混淆成本數(shù)據(jù)的關(guān)系,漏記或多記數(shù)據(jù)。
(三)對計算程序整體性的掌握是先決條件
成本會計中涉及知識點較多,有材料、人工等要素費用的核算,也有待攤、預(yù)提、綜合費用的核算,而制造費用、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配,時而品種法、分批法、分步法。成本會計的計算方法比較復(fù)雜,掌握起來比較困難。學(xué)生們往往將精力集中于記憶某些公式,而忽略費用分配和成本核算在實踐中是不可分割的體系,忽略“誰受益,誰承擔(dān)”是成本分配的核心思想。只有對分配體系和思想有整體性把握,才能在紛繁的計算方法中抓住一個學(xué)習(xí)的主線。
(四)對成本管理知識的更新是專業(yè)擴展的關(guān)鍵
成本會計是一門應(yīng)用性很強的專業(yè)技術(shù),隨著實踐中信息需要和管理技術(shù)的發(fā)展而變化。在傳統(tǒng)的制造環(huán)境下,在企業(yè)的各種費用中,材料等費用占有最大的比重。在這種情況下所采用的成本費用的分配、分析方法是與這種制造環(huán)境相適應(yīng)的。隨著計算機等高新技術(shù)的發(fā)展,新的技未和設(shè)備在企業(yè)的廣泛采用,企業(yè)成本費用的比重發(fā)生了很大的變化。在產(chǎn)品成本中,制造費用占的比重越來越大。這對傳統(tǒng)的成本費用的分配方法產(chǎn)生了重要的影響。如果不更新成本管理知識,將會提供失真的成本信息,對成本預(yù)測和決策產(chǎn)生不良影響。
二、成本會計在課堂教學(xué)中遇到的困難
由于成本會計的實踐性和技術(shù)性的特點,在課堂講授中存在以下問題:
(一)教學(xué)時間受限
“成本會計”課程的教學(xué)時間是36學(xué)時,由于教學(xué)時間較少,教師把課堂教學(xué)內(nèi)容一再壓縮,課堂上留給學(xué)生的時間很少。而且成本會計有別與財務(wù)會計的處理流程和方法,為了理解和熟練掌握這套處理方法,必須留大量的習(xí)題對學(xué)生進行訓(xùn)練,并同時增加習(xí)題課的課時,以對作業(yè)中出現(xiàn)的問題進行答疑,這又進一步擠占了課堂授課的時間,學(xué)生和教師之間缺少互動。
(二)教學(xué)內(nèi)容抽象
成本會計課堂上重于理論教學(xué),詳細研究各種費用分配方法在整個教學(xué)內(nèi)容中,數(shù)字計算占有很大的比例,學(xué)生經(jīng)常面對的是大量的數(shù)據(jù)計算,更由于學(xué)生對制造業(yè)流程及工藝組織特點缺乏感性認識,結(jié)果使很多學(xué)生產(chǎn)生煩躁的情緒,學(xué)習(xí)變成被動地學(xué)習(xí),無任何參與教學(xué)過程的積極性,時間一長師生雙方也逐漸默認了此種“填鴨式”灌輸方式,課堂上教師講、學(xué)生聽,課堂氣氛沉悶,教學(xué)效果不好。
(三)教學(xué)手段呆板
雖然擺脫了過去一支粉筆一塊黑板的教學(xué)模式采用了現(xiàn)代化的多媒體教學(xué)方法,但對多媒體教學(xué)的開發(fā)和利用不夠。而且由于成本會計這門課程的課時不多,課堂教學(xué)基本上仍是以講授計算過程為主,以教師為核心,換湯不換藥,并且由于采用了教案的電子放映,因此講授速度更快,學(xué)生更難理解。雖然采用了多媒體教學(xué)方法,但是,講課的內(nèi)容還是與實踐相脫離的,多媒體教學(xué)方法沒有被很好地利用。
(四)實踐教學(xué)被忽視
傳統(tǒng)的成本會計實踐性教學(xué)的課時很少,這種講授的方法首先并沒有幫助這些“從校門到校門”的學(xué)生理解制造業(yè)的工藝流程及管理組織方式的特點以及整個計算目的和流程,導(dǎo)致學(xué)生們對知識掌握上的困難。其次,缺乏學(xué)生親自動手操作,并增加對處理方法感性認識的過程,影響學(xué)生對成本會計知識的理解和靈活應(yīng)用。
另外,課本未能及時更新也是在教學(xué)中遇到困難的原因之一。成本會計這門課程興起的時間不長,學(xué)科還在隨著企業(yè)管理實踐的發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)的課本中教學(xué)的焦點內(nèi)容只是成本計算和核算,沒有跟隨近20年來成本會計發(fā)展的重點而轉(zhuǎn)變,以致作業(yè)成本法、質(zhì)量管理、戰(zhàn)略成本管理等內(nèi)容沒有包括在內(nèi),這進一步加深了學(xué)生“學(xué)用脫節(jié)”的矛盾。
三、成本會計實踐教學(xué)的探討
“成本會計”課程教學(xué)中的問題是普遍存在的,主要的根源在于對這一學(xué)科具有較強的“實踐性”這一特點的認識和把握不夠。因此,研究如何有效地將實踐內(nèi)容引入到教學(xué)中,對成本會計課程的教學(xué)環(huán)節(jié)和教學(xué)模式進行改革,以實現(xiàn)培養(yǎng)專業(yè)型、應(yīng)用型人才的目標(biāo)。
(一)適當(dāng)調(diào)整教學(xué)時間
適當(dāng)增加“成本會計”課程的教學(xué)時間,建議為60學(xué)時左右,以培養(yǎng)學(xué)生實際操作能力,讓學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題。如果不能增加學(xué)時,那么也可以有一些行之有效的改進措施,比如在高年級學(xué)生中選取一部分品學(xué)兼優(yōu)的學(xué)生擔(dān)任專業(yè)課程的助教。他們負責(zé)在課后為學(xué)生答疑、布置作業(yè)以及對學(xué)生平時作業(yè)情況進行考評等,這在很大程度上緩解了教學(xué)時間不足的矛盾。但是助教對課程的理解程度和水平還是有限的,時間和精力也有所限制,因此,也可以配備課后輔導(dǎo)老師,對學(xué)生反映的問題進行集中答疑。大量的練習(xí)以及充分的課堂時間可以為實踐教學(xué)保留足夠的學(xué)習(xí)空間。
(二)充分開發(fā)多種多媒體教學(xué)手段
根據(jù)教育心理學(xué)的研究,人們從聽覺獲得的知識能夠記憶約15%,從視覺獲得的知識能夠記憶約25%,如果同時使用這兩種傳遞知識的工具,就能接受知識約65%。所以,為了達到最好的教學(xué)效果,應(yīng)盡量同時運用多種多媒體教學(xué)手段。比如,“成本會計”課程所需要的背景知識,制造業(yè)工藝流程和組織管理特點,可以采用視頻和電視短片等形式為學(xué)生增加感性認識,有條件的學(xué)校也可以安排學(xué)生們到管理完善的企業(yè)去參觀,以親眼目睹產(chǎn)品的整個生產(chǎn)流程。在成本計算程序中所需要的各種帳表和憑證,可以采用投影儀以增強其現(xiàn)實感。當(dāng)然,在利用多媒體進行教學(xué)過程中,也要將傳統(tǒng)教學(xué)中解題的分析步驟、問題的精心設(shè)計及提問等相互結(jié)合起來,使兩種教學(xué)方式能夠相得益彰,從而極大地提高課堂教學(xué)效果。
(三)適當(dāng)增加案例教學(xué)
以案例為載體的教學(xué)內(nèi)容,能夠還原成本計算方法的全過程,建立成本核算基礎(chǔ)層次與成本計算方法層次的緊密聯(lián)系。但由于實務(wù)工作中成本數(shù)據(jù)的復(fù)雜性和保密性,使得成本會計案例教學(xué)無法直接使用現(xiàn)實的、公開的案例,只能由教師選擇或設(shè)計合適的會計案例,由學(xué)生對案例進行操作或分析討論。由于課時的限制,不可能章章帶入案例教學(xué),根據(jù)處理流程的整體性、成本會計可引入三大案例。第一塊是費用歸集分配的案例,其內(nèi)容涵蓋要素費用、制造費用、輔助生產(chǎn)費用、廢品損失、期間費用以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分;第二塊是成本的核算,在這里要根據(jù)不同的工藝及組織管理特點選擇不同的成本處理方法,比如品種法、分批法、分步法等等;第三塊是報表的形成和分析,也就是成本報表編制和成本分析。當(dāng)然,在第二塊成本的核算案例當(dāng)中,在引入不同組織和工藝過程特點的企業(yè)案例時,要盡可能包括從費用的歸集分配內(nèi)容,以彌補教材中除了品種法,其他的成本計算方法都只是節(jié)選,進而模糊了學(xué)生們對處理流程的整體掌握不足。
(四)實驗課程的開發(fā)
目前針對成本會計開發(fā)的專業(yè)實習(xí)軟件還未成熟,只有教師和學(xué)生共同設(shè)計一些簡單地程序來進行練習(xí)。在程序設(shè)計時,突出成本會計課程崗位流轉(zhuǎn)性,既要模擬會計核算過程,又要模擬企業(yè)的經(jīng)營運作過程,增加學(xué)生實際動手操作的能力。除了開發(fā)程序外,學(xué)校也可以將會計專業(yè)和其他學(xué)科專業(yè)的學(xué)生進行配套實習(xí),尤其是有工科專業(yè)的綜合性大學(xué)。比如,畢業(yè)設(shè)計當(dāng)中,電子專業(yè)的學(xué)生在完成半導(dǎo)體設(shè)計和制作,而成本會計的學(xué)生可以同時參與進來,為其使用的成本進行簡單的核算。當(dāng)然,有合作企業(yè)的學(xué)校也可以聯(lián)系學(xué)生進行校外實習(xí),效果會更好。另外,教師可以在課堂教學(xué)中盡量用一兩節(jié)課將這一學(xué)科最新的內(nèi)容對學(xué)生們進行簡要介紹,并推薦相關(guān)書籍,以確保學(xué)生所學(xué)的理論和學(xué)科發(fā)展的方向不脫節(jié)。
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