摘要：審計項目審理工作是審計質量控制體系的一個重要組成部分，它對完善審計程序、提高審計質量、防范審計風險具有十分重要的作用。文章結合審計審理的實踐經驗，從審計項目審理工作的定義、特點和必要性出發(fā)，分析了現(xiàn)階段審計項目審理工作存在的主要問題，提出了新形勢下做好審計項目審理工作的思路和對策。

關鍵詞：審計項目；審理工作；審計質量；審理對策

一、 引言

隨著經濟社會的發(fā)展及審計責任、審計風險的不斷擴大，審計地位和審計影響力在不斷提升，如何全面加強審計質量管理，做好審計項目審理工作，切實提高審計質量和審計效率，是擺在審計機構面前的一個現(xiàn)實而緊迫的重要課題。筆者結合在大型石化企業(yè)審計部門多年的工作實踐，對新形勢下加強審計項目審理工作作一探析。

二、 審計項目審理概述

審計項目審理是指審計部門為了保證審計質量，由內部獨立的審理機構和專職審理人員，按照一定的原則、標準、范圍、內容和程序，對審計組實施審計項目的過程及其結果進行跟蹤式的復核、審查、監(jiān)督、指導和評價，并提出審理意見的一種內部管理行為，是審計質量控制體系的一個重要組成部分。審計項目審理不同于簡單的審計復核，它所涵蓋的范圍更廣，通過在審前、審中、審后的重點環(huán)節(jié)，有效落實項目審理的新機制、新制度 ，提高審計質量，防范審計風險。

三、 審計項目審理工作的主要特點

1. 具有動態(tài)性。審計項目審理工作既屬于審計質量控制體系范疇，也屬于審計權力約束范疇。它是對審計工作開展的計劃安排和方案編制、審計事項的查實及交流等審計工作的整個過程進行動態(tài)的跟蹤式審理，重點關注審計實施的過程和結果，依此對審計的質量水平及審計目標的實現(xiàn)程度進行相應的評估。

2. 具有主動性。實行審計項目審理，改變了審理人員坐等復核材料上門、被動復核的工作模式。由審理部門主動安排相對應的審理計劃，參與到審計意見的交流過程中，對被審計單位的各種審計問題進行實地審查及核實，實現(xiàn)了審計項目審理工作的計劃性和主動性。

3. 更具實際性。實行審計項目審理，除了要對審計結果中各種書面性文件中所涉及到事實問題表述情況、適用法規(guī)的準確性以及處理方式的科學性和合理性等問題進行審理之外，還需要通過對各種證據的適當性和充分性進行判定，進而對審計結果的準確性進行評判，有效避免了審計風險的發(fā)生。

四、 審計項目審理工作的必要性分析

1. 提高審計質量的現(xiàn)實需要。審計項目審理工作是對審計情況的再分析，是對查出問題的再認識，更是對審計成果的再提升。審理工作的質量和效率與審計工作整體質量息息相關，是整個審計項目質量保障的重要關口，對于提高審計質量、防范審計風險具有十分重要的意義。

2. 審計工作規(guī)范化的客觀要求。為了提高審計質量，審計機構應制定執(zhí)行規(guī)范的審計程序和審計標準。審計程序的規(guī)范化和標準化應覆蓋審計準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段的全過程。標準審計程序的執(zhí)行情況及效果，必須有專門的崗位和人員實施檢查和監(jiān)督，使審計人員在審計過程中熟知審計工作步驟和工作目標，確保審計工作規(guī)范化。

3. 促進審計工作可持續(xù)發(fā)展的根本保證。實行審計項目審理是我國審計發(fā)展史上的一次重要機制和制度創(chuàng)新，通過加強審計業(yè)務管理，強化審計質量控制，不斷提高審計工作質量和水平，確保審計的執(zhí)行力和公信力，實現(xiàn)審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

五、 現(xiàn)階段審計項目審理工作存在的主要問題

1. 審計質量控制方面存在的問題直接制約審理質量。目前大部分審理工作局限于案頭審理，導致不同的審理人員對審計方案的理解存在差異，對審計的原則、重點和內容的判斷缺乏統(tǒng)一的標準。審計人員之間業(yè)務水平和工作能力存在差異，在審計取證方面存在局限性，證據的證明力不強，對審計發(fā)現(xiàn)的問題挖掘、分析不深，法律、法規(guī)依據引用缺乏準確性，導致審計結論、審計定性不準確。

2. 業(yè)務理解差異缺乏協(xié)調解決機制，相關政策經常變動，制約項目審理工作。審理過程中，當出現(xiàn)一些法律法規(guī)、政策邊緣性的問題時，由于審理人員個體理解存在差異，往往對同一問題的定性難以達成共識。同時，政策的經常變動要求在審理過程中要區(qū)分不同時段所適用不同的政策，這就增加了審理的難度和工作量，不可避免地增大了項目審理過程中的差錯率。

3. 人情因素干擾，導致審查、監(jiān)督、評價功能弱化。在審理環(huán)節(jié)中，參與審理的人員需要相互配合、相互制約，有些審理人員可能因受人情因素干擾，礙于情面關系，對審理工作把關不嚴，存在敷衍和妥協(xié)。內部之間很難起到監(jiān)督作用，難以完全做到公正、客觀，從而不可避免地削弱了審理的審查、監(jiān)督、評價功能，降低了審理質量。

4. 審理報告對同類問題事項缺乏歸納、總結，審理的規(guī)范指導作用發(fā)揮不力。在審計項目審理工作結束以后，大多是以固定的格式化用語在審理報告中體現(xiàn)審理結果，對于審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、苗頭性、傾向性等問題，缺乏從多角度、多方位、多層面進行深入歸納、提煉、分析，未從根本上提出加強和改進管理的建設性意見和具體措施，審理的規(guī)范指導作用發(fā)揮不力。

5. 審理力量相對薄弱，審理人員的素質和能力有待進一步提高。審計業(yè)務涉及多行業(yè)、多領域，審計項目的復核向審理轉變后，大大拓寬了審理工作的廣度和深度，這就要求審理人員必須具備法律、稅收、財務等專業(yè)知識，業(yè)務水平要求高。但目前審理人員所具備的具體工作經驗較少，也沒有經過系統(tǒng)全面的綜合知識培訓，審理人員的素質和能力還有待于進一步提高。

六、 新形勢下做好審計項目審理工作的對策

1. 健全制度，規(guī)范行為，確保審理工作的有序開展。以往的審計，雖然是通過三級復核來對審計項目的質量進行層層控制，多年的實踐表明，很多項目的復核特別是一二級復核還存在流于形式、走過場現(xiàn)象，無論是業(yè)務部門還是法制部門，都只是事后復核，不能改變既成的事實，致使審計工作質量難以保證。審理工作是由《國家審計準則》提出的，具有一定的法律效應，各級審計機構應充分認識審理的必要性，高度重視審理制度建設。要建立完善的審理機制，并依照相關的審計法則及國家在審計方面的標準要求，建立健全能夠與審計項目審理相匹配的三級復核、三級審理、審理現(xiàn)場控制、審理會議、審計報告、審理責任追究等制度，明確審理的對象、主體、內容、范圍、重點、流程、權責等，并結合實際操作，對這些制度進行不斷的修訂和完善，以便于規(guī)范和指導審計項目審理行為，確保審理工作的有序開展，做實做精每一個審計項目。

2. 明確權責的界定范圍，確保審計質量的全面改善。國家審計準則對審計項目質量責任的界定有明確規(guī)定，對于審計業(yè)務中，諸如數據不準確、程序不合規(guī)、事實不真實、證據不充分等情況，其責任應當由審計項目的執(zhí)行人員來承擔；審理工作是對審計方法執(zhí)行的有效性、審計實施的真實性、審計定性的準確性、審計處理的合法性等進行審計管理，對于應發(fā)現(xiàn)卻未發(fā)現(xiàn)以及審理意見不合理等情況，應審理人員負相關責任。但是在實際操作中，并沒有按照審計人員、審計組、審計部門、審理人員、審理部門等不同的級次明確和落實責任，造成了審計質量的降低。明確界定不同級次的權利及責任，嚴格落實責任追究機制，有助于各個崗位人員自覺承擔責任，確保審計質量的全面改善。

3. 加強信息化管理，提高審理效率。采用信息化的審理模式，能夠有效地解放勞動力，使審計項目審理人員能夠有更多的時間和精力，對審計事實的真實性、取證的充分性、評價的客觀性、定性的準確定以及法規(guī)引用的恰當性等問題進行更合理更準確的管理。因此，審理機構必須將審計項目審理的模式與當前我國審計信息化系統(tǒng)相結合，做好審計項目審理工作的信息化平臺對接與建設，實現(xiàn)審計項目審理的信息化。通過信息化系統(tǒng)平臺進行審計資料的交換與審計現(xiàn)場的跟蹤，確保審理工作效率，實現(xiàn)審計質量的全面優(yōu)化和提升。

4. 牢固樹立全過程審理的觀念，由結果控制向過程控制轉變。在審計工作中，經常會存在審計實施與審計方案“兩張皮”，審計項目實施時片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機制、制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，審計結果就事論事、見微而不知著，導致了審計工作層次低等情況。這就要求將審理工作的著力點前移，致力于源頭管理、過程控制、全程監(jiān)督，在審計實施過程中增加必要的現(xiàn)場審理程序，嚴格實行三級復核制度和交叉復核制度等審計內控制度，進一步增強審計人員的責任感和質量意識。同時可以對審計目標進行適時調整，加大審計實施方案的執(zhí)行力度，并通過補救措施確保審計證據收集到位，以提出高層次的審計報告，確保高質量地完成各項審計工作。

5. 加強審理人員隊伍建設，提升審計項目審理質量。審理工作要涉及多個領域，需要熟悉企業(yè)、投資、財政、金融、行政事業(yè)、環(huán)保等多方面的國家方針政策、行業(yè)制度、法律法規(guī)等，對審理人員的專業(yè)知識和業(yè)務能力提出了更高的要求。在審理人員隊伍的建設上，要加強專業(yè)審理人員的選配，從專業(yè)資質、工作經歷、業(yè)務素質等方面提高審理人員的選配標準。對審理人員既要重視基礎培訓，使審理人員了解掌握審理工作程序、方法、技巧及審理文書的制作，更要強化專業(yè)培訓，特別是要加強相關法律法規(guī)及財務會計制度的定期培訓，增強審理人員敏銳的洞察力及科學分析問題的能力，以滿足審理工作的專業(yè)化要求，為防范審計及審理風險的發(fā)生提供最基礎性地保障，確保審計項目審理質量。

七、 結束語

作為一種新型的審計工作管理方式，審計項目審理工作的全面推行對完善審計程序、降低審計風險、提高審計效率，確保審計項目質量起著十分重要作用。因此，只有在實踐中不斷加強和改進審計項目審理工作，才能盡快適應新形勢下發(fā)展變化的審計環(huán)境，才能為提高審計質量、提升審計工作水平提高可靠的保證。

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作者簡介：張慧珍，中石化南京工程有限公司審計處副主任師。

收稿日期：2012-05-20。