【摘 要】工程量清單招標(biāo)是我國現(xiàn)行建設(shè)工程承發(fā)包的一種主要模式，這種模式下的竣工結(jié)算主要采用工程量清單計價方法，它依據(jù)承發(fā)包合同、施工圖紙和竣工圖、工程洽商及會議記錄、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及工程量清單等資料進(jìn)行編制，包括承包合同施工內(nèi)容竣工結(jié)算與承包合同之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分。本文針對建設(shè)工程量清單計價特點，結(jié)合工作實際，對發(fā)現(xiàn)的問題和不足提出了相應(yīng)處理方法，為實現(xiàn)工程結(jié)算審計的準(zhǔn)確性，保證工程結(jié)算審計的質(zhì)量提出解決方法。

【關(guān)鍵詞】清單招標(biāo)；竣工結(jié)算；審計；探討

我國自2003年開始在全國范圍內(nèi)逐步推廣建設(shè)工程量清單計價法，至2008年推出新版《建設(shè)工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-2008），標(biāo)志著我國工程量清單計價方法應(yīng)用的逐漸完善，工程量清單計價方法是一種區(qū)別于定額計價模式的新計價模式，是一種主要由市場定價的計價模式，是由建設(shè)產(chǎn)品的買方和賣方在建設(shè)市場上根據(jù)供求狀況、信息狀況進(jìn)行自由競價，從而最終能夠簽訂合同價格的方法?？梢哉f工程量清單的計價方法是在建設(shè)市場建立、發(fā)展和完善過程中的必然產(chǎn)物。實施工程量清單計價，改變了過去以“量”、“價”、“費(fèi)”定額為主導(dǎo)的靜態(tài)管理模式，在投標(biāo)階段清單中的工程量不進(jìn)入競爭，為各投標(biāo)單位提供一個公平的競爭平臺，各投標(biāo)單位根據(jù)自身的施工和管理水平提出競爭的價格。

1 招標(biāo)方存在的問題

在不少的招標(biāo)文件中出現(xiàn)以下兩種規(guī)定：

1.1 招標(biāo)文件所附工程量清單僅供參考，投標(biāo)人須根據(jù)招標(biāo)人提供的施工圖紙和技術(shù)規(guī)范要求自行核實工程量后進(jìn)行報價，工程實行固定單價合同；

1.2 在合同中規(guī)定清單工程量誤差在一定范圍內(nèi)，竣工結(jié)算時工程量以清單工程量為準(zhǔn)不作調(diào)整，工程實行總價合同。

這類問題的處理辦法是，嚴(yán)格執(zhí)行《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》有關(guān)說明與要求，工程量清單應(yīng)依據(jù)施工圖紙、工程現(xiàn)場實際由招標(biāo)人或招標(biāo)人委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制。招標(biāo)人應(yīng)對工程量清單的完整、準(zhǔn)確、規(guī)范負(fù)責(zé)，投標(biāo)人投標(biāo)時不負(fù)有核實工程量的義務(wù)。工程量清單不僅是招標(biāo)文件的組成部分，也應(yīng)作為工程計價、調(diào)整工程量、支付工程價款及工程索賠的依據(jù)。實行工程量清單計價，體現(xiàn)的是風(fēng)險分擔(dān)的原則，招標(biāo)人承擔(dān)工程量變化的風(fēng)險，投標(biāo)人承擔(dān)自主報價的風(fēng)險。工程量清單的工程數(shù)量與實際工程量不符時，按實計算。

2 投標(biāo)方存在的問題

我個人認(rèn)為，對于低于市場行情過大的清單綜合單價，此部分施工按讓利考慮，工程結(jié)算時按中標(biāo)綜合單價執(zhí)行，高于市場行情過大的清單綜合單價，工程結(jié)算時應(yīng)由監(jiān)理工程師根據(jù)市場行情綜合考慮重新確定綜合單價，并通報承包商，按重新確定的綜合單價結(jié)算。這樣做的目的是引導(dǎo)承包商正確認(rèn)識工程量清單報價，以利工程造價的管理。

3 清單的項目特征描述不全面

在工程招投標(biāo)中工程量清單編制質(zhì)量高低直接影響到建設(shè)項目的投資、投標(biāo)人的投標(biāo)報價、施工過程中的管理及最后的工程結(jié)算。

這類問題的防范措施是，工程量清單的編制應(yīng)具有編制招標(biāo)文件能力的招標(biāo)人或具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制，并應(yīng)準(zhǔn)確地反映形成工程實體的數(shù)量和特征。在工程招投標(biāo)中注重選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、社會聲譽(yù)好的招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)代理工程招標(biāo)，并簽訂合同明確相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)益。要求招標(biāo)單位對工程項目特征描述要清晰、對工程質(zhì)量要確保。工程量清單編制人員要力求準(zhǔn)確全面地描述工程量清單的項目名稱，防止工作內(nèi)容描述漏項或描述存在偏差。要求投標(biāo)單位合理低價中標(biāo)，要求招標(biāo)單位對所發(fā)清單量承擔(dān)風(fēng)險，工程建設(shè)中清單量發(fā)生變化時，要對工程價格進(jìn)行適時調(diào)整。

4 工程量清單項目部分發(fā)生變更

由于建設(shè)工程項目建設(shè)的周期長、涉及的關(guān)系復(fù)雜、受自然條件和客觀因素的影響大，導(dǎo)致項目的實際工程量與招投標(biāo)時的工程量往往會有一些變化，并產(chǎn)生大量的變更單、簽證單。大多招標(biāo)文件的工程量清單普遍存在清單范圍不明確、項目特征描述不清、工程量計算不準(zhǔn)、漏項嚴(yán)重以及與清單規(guī)范的計算規(guī)則不相吻合的現(xiàn)象，在工程實施后發(fā)生工程內(nèi)容增加或部分項目減少甚至取消。有的屬于清單中漏項，有的屬于實施過程中增加的內(nèi)容。圍繞這些變化，承發(fā)包雙方經(jīng)常需要投入大量的時間和精力，如果處理不當(dāng)，極易產(chǎn)生結(jié)算糾紛。

實行工程量清單計價，招標(biāo)方編制并公開工程量清單，而且承擔(dān)工程量方面的風(fēng)險；投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)方提供的清單進(jìn)行報價，承擔(dān)價格方面的風(fēng)險。結(jié)算時，清單報價一般不做調(diào)整，工程量按實調(diào)整計算，即通常理解的“按實結(jié)算”制度。

處理方法是按照《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》分清不同情況進(jìn)行調(diào)整，工程結(jié)算按照中標(biāo)人實際完成的工程量乘以清單中相應(yīng)的綜合單價計算。因分部分項工程量清單漏項或非承包人原因的工程變更，引起措施項目發(fā)生變化，造成施工組織設(shè)計或施工方案變更，原措施費(fèi)中已有的措施項目，按原有措施費(fèi)的組價方法調(diào)整；原措施費(fèi)中沒有的措施項目，由承包人根據(jù)措施項目變更情況，提出適當(dāng)?shù)拇胧┵M(fèi)變更，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。

因非承包人原因引起的工程量增減，該項工程量變化在合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價；該項工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價及措施費(fèi)應(yīng)予以調(diào)整。

5 套用工程量清單報價不合理

合同執(zhí)行過程中，工程變更不可避免，并且往往涉及費(fèi)用的變化。工程結(jié)算時，常常不加分析地直接套用原清單報價進(jìn)行結(jié)算，忽視由于工程變更引起的項目特征變化引起的項目綜合單價的改變；忽視變更引起的措施費(fèi)用的變化。在工程量清單報價中，措施費(fèi)以項作為計量單位，以元計價。當(dāng)實際工程量發(fā)生增減時，如混凝土工程量發(fā)生變化，常由此引起模板、腳手架等措施費(fèi)用的變化。工程結(jié)算時，對該部分費(fèi)用的變化常常忘記做處理。

按照《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，盡量采用合同中已有的、能夠適用或者能夠參照適用的工程量清單報價，其原因在于在合同中已經(jīng)訂立的價格（一般是通過招標(biāo)投標(biāo)）是較為公平合理的，且已為雙方接受。采用合同中工程量清單的單價或價格有幾種情況：

一是直接套用，即從工程量清單上直接拿來使用；當(dāng)工程量清單項目無變更或僅僅是清單項目工程數(shù)量發(fā)生增減變更，且變更幅度在合同約定的范圍內(nèi)，項目特征不變時，可直接套用原綜合單價乘以增減后的工程量進(jìn)行結(jié)算。

二是間接套用，即依據(jù)工程量清單，通過換算后采用；分部分項工程量清單的某一項工作內(nèi)容發(fā)生了改變，在結(jié)算時若合同無約定處理方法，可依據(jù)工程量清單，通過換算后采用換算后的單價計算。

三是部分套用，即依據(jù)工程量清單，取其組成價格中的某一部分使用；分部分項工程量清單的某一項工作內(nèi)容發(fā)生了改變（如基礎(chǔ)工程清單報價含墊層，設(shè)計變更可能只改變墊層厚度或基礎(chǔ)埋置深度增加或減少），結(jié)算時按投標(biāo)人提供的分部分項綜合單價分析表中清單報價的組成部分單價進(jìn)行分項計算。

四是補(bǔ)充套用，無法采用合同中工程量清單的單價或價格時，應(yīng)采用補(bǔ)充套用的方法計算，即參考類似工程及工程量清單投標(biāo)報價定價方法，重新補(bǔ)充確定價格后采用。清單項目的工程數(shù)量和項目特征都發(fā)生了變更，甲、乙雙方應(yīng)及時協(xié)商辦理簽證，補(bǔ)充與變更工程量清單項目特征相符的變更單價，作為結(jié)算依據(jù)。

6 工程結(jié)算審計風(fēng)險的防范

6.1 分清工程屬性，確定審計方向是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在接到審計項目時，審計人員應(yīng)首先確定項目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以審核，避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項目工程“風(fēng)馬牛不相及”所帶來的審計風(fēng)險。

6.2 完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范審計是防范審計風(fēng)險的保證。在貫徹執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則的同時，必須在其內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格審計道德標(biāo)準(zhǔn)、審計工作規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，實行分級審核制度，主審、初審、復(fù)審相互制約。

6.3 提高專業(yè)人員的判斷和分析能力，是防范審計風(fēng)險的主要途徑。工程結(jié)算審計大多是事后審計，提供原始資料是否真實、完整、合法直接影響到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計人員應(yīng)首先審查工程資料的真實性，對所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對比，并加以分析。

6.4 加強(qiáng)協(xié)調(diào)、分散風(fēng)險是防范風(fēng)險的又一途徑。如對在審計過程中碰到的一些辣手問題可會同建設(shè)主管單位和部門、施工單位進(jìn)行三方會審，并作出會審紀(jì)要，由三方代表簽字認(rèn)可，審計人員按會議紀(jì)要執(zhí)行，這樣可以在出現(xiàn)糾紛時轉(zhuǎn)嫁或分散部分風(fēng)險。