摘要：隨著我國(guó)工程經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識(shí)的逐步提高，由專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)受到業(yè)主的普遍歡迎。跟蹤審計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)的缺憾，克服了事后監(jiān)督的局限性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞和問(wèn)題。在本文中，筆者首先闡述了項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，然后分析了跟蹤審計(jì)的必要性，最后提出實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；重要性；實(shí)施方法

隨著經(jīng)濟(jì)的的不斷發(fā)展，工程量的不斷增加，事后審查的弊端日益凸顯。工程審計(jì)工作面臨著“時(shí)間滯后，效用不強(qiáng)，職能弱化”的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，使審計(jì)工作陷入被動(dòng)的境地之中。在不斷地摸索中，工程跟蹤審計(jì)被提出并不斷地加以完善。

1 工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)概述

1.1 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定義

建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收評(píng)估等階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控。2005年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)首次在國(guó)內(nèi)提出“建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)”的作業(yè)方法，并發(fā)布在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第一號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》中，這種作業(yè)方法也被稱為“建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)”。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

投資決策階段：主要審查項(xiàng)目是否符合投資方向，各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來(lái)源是否可靠；審查項(xiàng)目的技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)合理性，根據(jù)掌握的大量已完工程數(shù)據(jù)，結(jié)合建筑市場(chǎng)和材料市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，力求把投資打足，避免“釣魚”項(xiàng)目發(fā)生。

設(shè)計(jì)階段主要審查圖紙的適用性、經(jīng)濟(jì)性、美觀性，設(shè)計(jì)方案是否還可優(yōu)化，以及方案全過(guò)程的合理性、合規(guī)性、有效性和可行性。

招投標(biāo)階段主要審計(jì)招投標(biāo)文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否與投標(biāo)書中的相關(guān)條文一致。重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。

施工階段：審查重點(diǎn)在于對(duì)每個(gè)單位工程進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，選擇合理方案，并對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行審查，其中包括工程量是否符合規(guī)定、計(jì)算單位合理與否，是否存在重復(fù)計(jì)算或者漏算現(xiàn)象，是否根據(jù)工程的具體實(shí)施情況及定額子目?jī)?nèi)容進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)算；定額單位是否有誤；選擇的定額方法是否符合施工方法、施工條件及施工工藝等。如果定額工作內(nèi)容或者材料不符合實(shí)際，就要考慮定額換算、補(bǔ)充定額等內(nèi)容編制是否符合規(guī)定，有無(wú)高套定額、錯(cuò)套等問(wèn)題，費(fèi)用列項(xiàng)是否完整；取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；取費(fèi)的費(fèi)率是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，以及人工、機(jī)械、材料等價(jià)差是否適當(dāng)調(diào)整與計(jì)算。

竣工結(jié)算階段：對(duì)各環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)內(nèi)容，如工程計(jì)量、變更、簽證、索賠等核定進(jìn)行歸集匯總。同時(shí)可通過(guò)價(jià)款責(zé)任合同中約定的內(nèi)容，在工程竣工后以貨幣形式體現(xiàn)，完成施工中各項(xiàng)費(fèi)用的整理與歸檔工作，可對(duì)工程竣工結(jié)算發(fā)揮重要作用。另外，在此階段，除了項(xiàng)目跟蹤的主要審計(jì)人員對(duì)結(jié)算內(nèi)容實(shí)行初步審計(jì)，還應(yīng)由技術(shù)負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)現(xiàn)二級(jí)復(fù)核與三級(jí)復(fù)核，以確保審計(jì)結(jié)果的合規(guī)性、合理性、科學(xué)性。

2 實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)的重要性

2.1 實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)的重要性

工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)將工程造價(jià)的事后審計(jì)提前并擴(kuò)展到工程造價(jià)形成的全過(guò)程，傳統(tǒng)工程審計(jì)的不足得到了有效地解決，促使內(nèi)部審計(jì)更深層次、更多角度地進(jìn)行，很大程度上促進(jìn)了審計(jì)工作的發(fā)展。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)，它是一種把前期咨詢，中期控制，事后監(jiān)督相結(jié)合的新型模式，能更好地體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能和控制職能，順應(yīng)了現(xiàn)代跟蹤審計(jì)的發(fā)展要求。通過(guò)全過(guò)程工程造價(jià)理論的分析，運(yùn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義有以下幾個(gè)方面：首先，科學(xué)的跟蹤審計(jì)方法有利于工程建設(shè)質(zhì)量的提高。它運(yùn)用科學(xué)的手段及管理方法與傳統(tǒng)的審計(jì)相結(jié)合，不僅僅作為國(guó)家審查工程的手段，更是工程建設(shè)的好幫手。跟蹤審查滲透到生產(chǎn)施工的各個(gè)環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)漏洞和缺陷，審計(jì)關(guān)口前移，促進(jìn)了工程質(zhì)量的不斷提高，同時(shí)也督促企業(yè)不斷改革創(chuàng)新，克服自身缺陷，無(wú)形中提高了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)了我國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。其次，能更好地對(duì)基建程序和工程招投標(biāo)、變更設(shè)計(jì)、合同管理進(jìn)行內(nèi)部控制和管理；再次，通過(guò)加強(qiáng)工程計(jì)量結(jié)算支付審核，能有效地節(jié)約投資，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，這樣能更好地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行造價(jià)控制。

2.2 實(shí)際案例展示

某熱電廠冷卻塔的腳手架工程: 該雙曲線冷卻塔筒壁是以雙曲線為母線的旋轉(zhuǎn)薄壁殼體，有53 節(jié)，冷卻塔高105 m。冷卻塔筒壁混凝土目前的支模方案有兩種: 滑模和翻模，如采用滑升模板施工，人員、鋼筋、模板等的運(yùn)輸可考慮利用提升架，但雙曲線的弧度使施工難度加大，本地區(qū)通常采用懸掛式三角架翻模施工法。翻模法施工時(shí)筒壁外實(shí)際搭設(shè)鋼管腳手斜道，用于人員行走、材料運(yùn)輸、涂料施工，筒壁內(nèi)為D48 鋼管@ 1． 5 m 的滿堂腳

手，當(dāng)時(shí)施工企業(yè)提交腳手架簽證申請(qǐng)時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)其要求按照煙囪、水塔的標(biāo)準(zhǔn)，直徑以含筒外腳手的最大值計(jì)算( 定額規(guī)定煙囪、水塔的腳手架以“座”計(jì)，定額子目是以下口直徑8 m 計(jì)算，如直徑大于8 m，每增加1 m 按其相應(yīng)基價(jià)乘以系數(shù)1． 1) ，經(jīng)過(guò)測(cè)算，若如此計(jì)算腳手，單項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)74 萬(wàn)元，明顯偏高，又根據(jù)實(shí)際腳手搭設(shè)情況，計(jì)算出所有鋼管長(zhǎng)度及扣件個(gè)數(shù)( 增加5% 損耗) ，按照正常施工天數(shù)( 6 個(gè)月) 、執(zhí)行施工期指導(dǎo)價(jià)上的租賃費(fèi)單價(jià)得出成本價(jià)32 萬(wàn)元，并以滿堂腳手定額為基礎(chǔ)得出搭設(shè)、拆除的人工費(fèi)11 萬(wàn)元，共計(jì)43 萬(wàn)元; 由此，經(jīng)與施工、監(jiān)理、建設(shè)單位協(xié)商，確定按實(shí)際施工方案簽證可以節(jié)約31 萬(wàn)元。

3 實(shí)施工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì)需要注意的兩個(gè)問(wèn)題

3.1 保證審查人員的專業(yè)性

由于是全過(guò)程的造價(jià)控制，跟蹤審計(jì)內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，咨詢?nèi)蝿?wù)重、時(shí)間跨度長(zhǎng)、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計(jì)質(zhì)量控制難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果，一旦審查人員缺乏專業(yè)性和敏感性，很有可能被不法分子鉆空子，給國(guó)家造成損失。因此，必須要保證審計(jì)人員的專業(yè)性。

3.2 正確處理與相關(guān)單位的關(guān)系

正確處理好跟蹤審計(jì)與相關(guān)單位的協(xié)同關(guān)系，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果其影響至關(guān)重要。對(duì)此，全部參與單位能形成共識(shí)，這是做好跟蹤審計(jì)配合的首要前提。只有統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)，才能自覺(jué)地支持和順利確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。對(duì)此，筆者建議一是與甲方和審計(jì)局多溝通，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和開(kāi)展要統(tǒng)一思想，這是做好跟蹤審計(jì)工作的前提。遇到問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)與甲方、審計(jì)局溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，統(tǒng)一思想，使甲方和審計(jì)局能夠主動(dòng)配合和支持跟蹤審計(jì)工作，使得跟蹤審計(jì)人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計(jì)的作用能得到充分發(fā)揮。二是正確處理跟蹤審計(jì)與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭(zhēng)形成合力。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，可能主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計(jì)與監(jiān)理能否達(dá)到1+1＞2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。我們?cè)诟檶徲?jì)過(guò)程中，要與兄弟單位積極配合，共同努力，各方位充分發(fā)揮作用，達(dá)到共贏結(jié)果。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之，全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制有很大的積極作用，通過(guò)跟蹤審計(jì)使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益，使工程造價(jià)的全過(guò)程管理得到更好地運(yùn)用，提高我國(guó)工程造價(jià)管理的總體水平。

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